Devolución de Crédito Fiscal IVA acumulado para PYMES

La crisis económica originada por la pandemia del Covid 19, ha promovido ciertos beneficios tributarios con el objeto (El Rincón Tributario) de reactivar la encomia nacional, entre estas medidas se encuentra la devolución de crédito fiscal IVA acumulado para las PYMES, establecido por la Ley N° 21.256, del 02 de septiembre de 2020.

El beneficio consiste en el reembolsó del IVA soportado en la adquisición adquisición de bienes o utilización de servicios entre enero y mayo de 2020, (El Rincón Tributario)  en la medida que mantengan un saldo acumulado a junio de 2020.

Este beneficio se contempla exclusivamente para los contribuyentes Pro Pyme (Incorporados al Régimen del Art. 14 letra D de la LIR) y siempre que mantengan un buen comportamiento tributario, y hayan registrado caídas en sus ventas de un 30% o más, (El Rincón Tributario) en el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de mayo, ambos de 2020 respecto del promedio del mismo tipo de ingresos obtenidos en igual periodo de 2019.

Cabe destacar que esta es una medida transitoria, (El Rincón Tributario) y el plazo para solicitar este remanente de crédito fiscal es hasta el 30 de septiembre de 2020, y se efectúa a través de la página web del Servicio de Impuestos Internos (SII), el cual le indicara si se goza o no del beneficio, y cuál es el monto que se podría solicitar.

A continuación, expondremos a modo expositivos las características y requisitos del este beneficio:

Devolución de Crédito Fiscal IVA acumulado para PYMES
Contribuyentes Beneficiados	Según interpreta el Servicio, los beneficiados son los contribuyentes (El Rincón Tributario) que a la fecha de la Ley N° 21.256, se encuentren acogidos al Régimen Pro Pyme, del Art. 14 letra D de la LIR, y que sean contribuyentes afectos a IVA, es decir: ·         Pro Pyme General (Art. 14 – D, N° 3), afecto a IVA ·         Pro Pyme Transparente (Art. 14 – D, N° 8), afecto a IVA En opinión del autor, la Ley N° 21.256, (El Rincón Tributario)en su artículo 2° menciona que los contribuyentes beneficiados son  aquellos que cumplan los requisitos para acogerse al Régimen Pro Pyme (Art. 14, letra D) y  que sean contribuyentes del IVA, y no que sean contribuyentes que se encuentren acogido a este régimen, (El Rincón Tributario) como manifiesta la Resolución N° 107, de 2020. (Por ejemplo, contribuyente acogido al sistema de renta presunta, pero cumple los requisitos para ser Pro Pyme).
Beneficio	Se podrá recuperar el remanente de crédito fiscal del IVA determinado en los (El Rincón Tributario) meses de Julio, Agosto y Septiembre  de 2020, HASTA un monto equivalente al remante de crédito fiscal determinado entre el 1° de enero de al 30 de mayo del 2020. Este decir el remanente determinado en Junio, (El Rincón Tributario)pero solo hasta el monto acumulado de enero a mayo. Este remanente será pagado por la Tesorería General de la República.
Monto Máximo a solicitar	La solicitud no podrá ser superior al monto del remanente acumulado entre enero a mayo de 2020 (El Rincón Tributario).
Cual es plazo para reembolsar el monto solicitado	El reembolso se realizará dentro del plazo de diez días hábiles desde la solicitud del contribuyente y (El Rincón Tributario) no estará afecto a ninguna retención de carácter administrativa ni será compensado por la Tesorería General de la República.
Requisitos copulativos a la fecha de solicitud	Los contribuyentes beneficiados, deberán cumplir los siguientes requisitos copulativos a la fecha de la solicitud: 1.       Que en el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de mayo, ambos de 2020, (El Rincón Tributario) el promedio de sus ingresos afectos, exentos o no afectos IVA, hayan experimentado una disminución de, al menos, el 30% respecto del promedio del mismo tipo de ingresos obtenidos en igual periodo de 2019. Para estos efectos, los ingresos referidos se reajustarán según la VIPC entre el último día del mes anterior a su devengo o percepción, (El Rincón Tributario) según corresponda, y el último día del mes anterior al 31 de mayo de 2020. 2.       El Formulario 29 (F29) que se realiza en el mes de junio de 2020 (periodo tributario mayo), (El Rincón Tributario) resulte un remanente de crédito fiscal de IVA, acumulado entre el 1 de enero y el 31 de mayo de 2020. 3.       Que no se encuentren en alguna de las causales que contempla el artículo 59 bis del Código Tributario, es decir: a) Presenten inconsistencias tributarias por montos superiores a 2.000 UTM durante los últimos 36 meses (excepto que se encuentren con convenio de pago) (El Rincón Tributario).  b) Incurran reiteradamente en (El Rincón Tributario) las infracciones establecidas en los números 6, 7 o 15 del artículo 97.  c) que el SII, determine fundadamente que el contribuyente no mantiene las instalaciones mínimas necesarias para el desarrollo de la actividad declarada o que la dirección, (El Rincón Tributario) correo electrónico, número de rol del  avalúo de la propiedad o teléfono declarados para la obtención de RUT, la realización de un inicio de actividades o la información de una modificación, sean declarados fundadamente como falsos o inexistentes.  d) Que el contribuyente esté formalizado o acusado conforme al Código Procesal Penal por delito (El Rincón Tributario) tributario o sea condenado por este tipo de delitos mientras cumpla su pena. 4.       Que hayan presentado todas sus declaraciones de IVA (Formulario 29) en los últimos 36 periodos tributarios (El Rincón Tributario). 5.       Que las operaciones respecto de las cuales se determina el remanente de Crédito Fiscal se (El Rincón Tributario) encuentren registradas en el registro de compras y ventas (RCV). 6.       Que no mantengan una deuda tributaria, (El Rincón Tributario) salvo los contribuyentes que se encuentren con convenios de pago ante Tesorería General de la República. 7.       Que en el mismo periodo no se haya solicitado la devolución de IVA Exportador, o crédito fiscal del cambio sujeto o el remanente de crédito fiscal por activo fijo del art. 27 bis (El Rincón Tributario).
Qué pasa si no hay ventas en los meses de enero a mayo de 2029	Respecto de los contribuyentes que no tuvieron ventas en el periodo comprendido entre el 01 de enero y 31 de mayo de 2019, no procederán los beneficios señalados en esta resolución, (El Rincón Tributario) por cuanto no se cumple a su respecto el requisito de que exista disminución de ingresos.
Qué pasa si se efectúo inicio de actividades después de enero de 2019	Si el contribuyente efectúo un inicio de actividades con posterioridad a enero de 2019, (El Rincón Tributario) se calculará el promedio de ingresos de los meses desde su inicio de actividades (febrero, marzo, abril y mayo; marzo, abril y mayo; abril y mayo; mayo) y se comparará con el promedio de los ingresos de enero a mayo de 2020.
Cuantas veces se puede solicitar	El remanente de crédito fiscal se podrá solicitar por una sola vez, hasta el 30 de septiembre de 2020, esto es por el tope de remanente de crédito fiscal determinado en junio. (El Rincón Tributario) Cabe señalar que esta norma establece que se puede solicitar el remanente determinado en los periodos de julio agosto y septiembre, pero técnicamente solo se puede solicitar por el periodo de septiembre, (El Rincón Tributario) ya que la ley que establece este beneficio fue publicada en Diario Oficial el 2 de septiembre (los periodos de julio y agosto nacieron muertos, sin posibilidad de solicitar en dichos periodos). La cantidad reembolsada reducirá en ese mismo monto el crédito fiscal del contribuyente.
Que pasa con el remanente de crédito fiscal por activo fijo del art. 27 bis e IVA Exportador	El Remante de Crédito Fiscal del Activo Fijo (Art. 27 bis) y el Remanente de IVA  Exportador, (El Rincón Tributario) se deberá solicitar conforme al mecanismo establecido en la norma legal pertinente, sin que sea aplicable el beneficio de esta norma, es decir: ·         Las devoluciones a que se tenga derecho por adquisición de activo fijo conforme al Art. 27 bis del DL 825 de 1974, se regirán por dicho artículo. ·         Las devoluciones a que se tenga derecho por exportaciones se regirán por lo dispuesto en el artículo 36 del DL 825 de 1974.
Como se verifica el remanente a solicitar	Se debe verificar en el Formulario 29, del periodo tributario mayo 2020 (formulario 29 declarado en junio), y chequear el código 77 (Remante de crédito fiscal para el período siguiente). Luego se debe confirmar que el remanente de crédito fiscal corresponde al generado entre el 1 de enero y el 31 de mayo 2020 (El Rincón Tributario) y verificar que este no haya sido utilizado en los meses posteriores. El remanente generado con posterioridad al 31 de mayo, no será considerado en el cálculo del beneficio, (El Rincón Tributario) y no se deberá considerar el remante generado con anterioridad al 1° de enero de 2020.  Bajo estas circunstancias, se pueden presentar los siguientes casos: ·         Caso 1: Si al 31 de diciembre de 2019, se genera un remanente de $20 y entre enero a mayo de 2020, (El Rincón Tributario)se genera un remanente de $40, declarándose en Formulario 29 de junio $60, solo se debería solicitar como máximo hasta $40 (60 -20). ·         Caso 2: Si al 31 de diciembre de 2019, se genera un remanente de $20 y entre enero a mayo de 2020, se genera un remanente de $0, declarándose en Formulario 29 de junio $20, (El Rincón Tributario) no se tendría derecho a solicitar remanente. ·         Caso 3: Si se verifica que el remanente acumulado entre enero y mayo es de $40 y el remanente determinado y declarado (F29) en septiembre es de $50, (El Rincón Tributario) solo se podrá solicitar hasta $40 (lo determinado de enero a mayo). ·         Caso 4: Si se verifica que el remanente acumulado entre enero y mayo es de $40 y el remanente determinado y declarado (F29) en septiembre es de $30, (El Rincón Tributario) solo se podrá solicitar hasta $30 (lo determinado de enero a mayo, es solo un tope). ·         Caso 5: Si se verifica que el remanente acumulado entre enero y mayo es de $40 y el remanente determinado y declarado (F29) en septiembre es de $0, no se podrá solicitar nada, ya que no hay remanente (El Rincón Tributario). En la declaración de Formulario 29 del mes siguiente (F 29 de octubre), el monto solicitado se rebajara en la nueva línea 41, código 790. (El Rincón Tributario) El monto será propuesto, reajustado y no editable.
Restitución del Monto solicitado	Aquellos contribuyentes que recibieron el remanente de crédito fiscal, deberán devolver estas sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen por concepto del IVA generado en sus operaciones normales, (El Rincón Tributario) que efectúen a contar del mes siguiente a aquel en que se realice la solicitud. Cabe destacar que la norma contempla una restitución especial, en caso de generar operaciones exentas o no gravadas después de haber recibido el beneficio, o en el caso de efectuar un término de giro.
Que sucede si después de recibido realizan operaciones exentas o no gravadas	Si después de recibido el remanente de crédito fiscal, se efectúan operaciones exentas o no gravadas, en los periodos siguientes de la solicitud, se deberá restituir el monto solicitado, equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa del 19%, (El Rincón Tributario) a la cantidad que se determine de multiplicar el monto que corresponde a las operaciones totales del mes por la proporción de la cantidad que corresponde a las operaciones gravadas usada para determinar el crédito fiscal del periodo mensual respecto del cual el contribuyente realice la solicitud y restar de dicho resultado la suma que corresponde las operaciones afectas del mes (El Rincón Tributario). Es decir: [Ventas totales del mes posterior x %proporción – Ventas afectas del mes posterior] x 19%
Que sucede si después de solicitado este crédito fiscal se efectúa un Término de Giro	En el caso de término de giro se deberá devolver al fisco, el remanente de crédito fiscal devuelto anticipadamente o el saldo que proceda cuando se haya restituido una parte de manera previa, ya sea por los pagos efectivos en Tesorería por concepto de IVA generado (El Rincón Tributario) en las operaciones normales o a través de las devoluciones adicionales en el caso de haber efectuado operaciones exentas o no gravadas.
Que sucede si se recibió un exceso crédito fiscal	Se deberá restituir el exceso que proceda, cuando se haya efectuado un reembolso mayor al que corresponda de acuerdo con la determinación de dicho crédito.
Donde se declara la restitución especial	Para dar cumplimiento a esta obligación de restitución especial, se habilitará el Código 791 en el Formulario N°29, (El Rincón Tributario) en el que se deberá declarar dicha restitución.
Que sanción se aplica si no se restituye  este crédito fiscal	La no restitución a las arcas fiscales de las sumas reembolsadas se sancionará como un pago no oportuno de impuestos sujetos a retención o recargo, aplicándose los intereses, (El Rincón Tributario) reajustes y sanciones desde la fecha del reembolso, conforme al número 11° del artículo 97 del Código Tributario. La utilización de cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar imputaciones u obtener devoluciones improcedentes o mayores a las que corresponda se sancionará en conformidad con lo dispuesto en los párrafos segundo y tercero del número 4° del artículo 97 del Código Tributario, según se trate de imputaciones o devoluciones (El Rincón Tributario).
Normativa	·         Art. 2 de Ley N° 21.256, del 02 de septiembre de 2020 ·         Resolución N° 107, del 08 de Septiembre de 2020

 Por Juan Carlos Moscoso G.

El Crédito Especial de las Empresas Constructoras (CEEC)

La actividad de la construcción constituye una actividad gravitante en la economía del país, (El Rincón Tributario) por tal motivo se les quiso beneficiar como contribuyentes del IVA, con el objeto de recuperar créditos fiscales, es así, que a partir de octubre de 1987, la venta de inmuebles efectuado por la empresa constructora se encontraría afecta a IVA, (El Rincón Tributario) sólo respecto de los inmuebles que la empresa constructora haya construido totalmente ella o que un tercero haya construido parcialmente para ella, así lo estableció el legislador a través de la Ley N° 18.630, del 23 de julio de 1987 (D.O.).

Lo malo de esta medida, que a parir de octubre de 1987, (El Rincón Tributario) las personas al adquirir su casa habitación tendrían que pagar un sobre precio que corresponde a la tasa del IVA, encareciéndose el valor de la vivienda. Para solucionar en cierto grado esto, la Ley N° 18.630, modifica el texto del Art. 21 del Decreto Ley N° 910, de 1975, (El Rincón Tributario) estableciéndose un descuento en favor del contribuyente, señalándose que las personas que adquieran una casa habitación o realicen un contrato general de construcción destinado a la habitación, mientas no sea por administración (es decir mande a construir su casa), solamente pagaran el 35% del IVA de operación, es decir tendrán un descuento del 65% del IVA. Claro que actualmente existen limitaciones y montos que veremos más (El Rincón Tributario) adelante. 

Cabe señalar que este descuento se produce, sólo cuando se compra directamente a la empresa constructora, (El Rincón Tributario) o se efectúe de manera directa un contrato general construcción con la empresa constructora. Lamentablemente la generalidad de los contribuyentes no le compra a la empresa constructora, sino que el inmueble lo adquiere en la empresa inmobiliaria donde se paga el 100% del IVA de la operación.

En la práctica este beneficio no favorecido a la generalidad de los contribuyentes,  sino que este beneficio (El Rincón Tributario) ha sido utilizado por las empresas inmobiliarias cuando le adquieren los inmuebles a la empresas constructoras pagando solo el 35% del IVA (cuando cumplan los requisitos de montos) y además se benefician con 100% del IVA como crédito fiscal a pesar de haber pagado el 35% de IVA (Art. 23, N° 6 de D.L. 825, de 1974), (El Rincón Tributario)posteriormente la empresa inmobiliaria venderá los inmuebles con el 100% del IVA de la operación y adicionalmente sobre el margen de utilidad de la empresa inmobiliaria.

Ahora bien aquella parte descontada de la venta o del contrato general de construcción, lo recupera la empresa constructora como un crédito, (El Rincón Tributario) y este es el denominado “Crédito Especial de las Empresas Constructoras” (C.E.E.C.).

Se recomienda leer la publicación “Crédito Especial Empresas Constructoras y la Reforma Tributaria”, publicada el 16 de septiembre de 2016. A continuación, describiremos las características limitaciones propias de este crédito en la siguiente tabla a modo expositivo:

Crédito Especial de las Empresas Constructoras (Art. 21, D.L. N° 910, de 1975)
En que consiste el beneficio	Respecto de las ventas de inmuebles habitacionales y los contratos generales (El Rincón Tributario) de construcción (que no sea por administración) destinados a la habitación que efectúen las empresas constructoras, y cuyo valor de venta o contrato no supere 2.000 UF, se deducirá el 65% del IVA de la operación, pero con tope de 225 UF. Ese IVA no pagado en la factura, (El Rincón Tributario) la empresa constructora lo recuperará como un crédito especial anotándose en el código 126 del Formulario 29. El fundamento de este beneficio, era establecer una disminución en el precio de venta de inmuebles habitacionales (El Rincón Tributario)  y de los contratos generales de construcción destinados a la habitación. FACTURA XXX Precio Neto 1.000 IVA 190 Deducción 65% IVA 123,5   1.066,5 Terreno 300 Total 1.366,5 Nota: los terrenos jamás se encontraran afectos a IVA (véase art. 2 de DL 825, de 1974)
Limitaciones de montos	A partir de julio de 2009, existen limitaciones en cuanto al valor de monto de venta de los inmuebles o (El Rincón Tributario) de los contratos generales de construcción, estableciéndose un valor de 4.500 UF. Del mismo modo se estableció un tope respecto del monto del crédito de 225 UF por inmueble. A partir, del 1° de enero de 2017, se encuentran las siguientes limitaciones de montos:  ·         Venta de bienes corporales inmuebles destinados a la habitación, construidas por una empresa constructora, cuyo valor neto de venta no exceda de 2.000 UF (incluido terreno) y con tope de crédito de 225 UF por vivienda. ·         Contratos generales de construcción que no sean por administración, destinados a la habitación, cuyo valor del contrato no exceda de 2.000 UF (sin terreno) y con tope de crédito de 225 UF, por vivienda construida.
Contratos excluidos del beneficio	La Ley Nº 20.259, de 2008, de forma expresa excluyo del beneficio, los siguientes contratos: ·         Ampliación ·         Modificación ·         Reparación o mantenimiento. ·         Urbanización de terrenos. Esta limitación no se aplicará cuando (El Rincón Tributario) los contratos referidos, recaigan exclusivamente sobre viviendas sociales, con un valor de tasación de hasta UF 400 (artículo 3, DL Nº 2.552 de 1979).
Tienen topes los contratos de ampliación, modificación,  reparación  o mantenimiento  y urbanización en el caso de viviendas sociales	Los topes (2.000 UF y 225 UF) establecidos en el inciso primero del Art. 21° afectan sólo a las operaciones allí establecidas, cuando son efectuadas por empresas constructoras, (El Rincón Tributario)  es decir, son aplicables solamente cuando se trate de la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos, o bien, de contratos generales de construcción, (El Rincón Tributario) que no sean por administración, cuyo objeto sea la construcción de viviendas con el mismo fin. Por los cual los referidos topes no son aplicables cuando se trate de contratos de construcción,  (El Rincón Tributario) que no sean por administración, cuyo objeto sea la ampliación, modificación, reparación o mantenimiento y la urbanización de terrenos, cuando tales contratos estén destinados a la viviendas sociales, con un valor de tasación de hasta UF 400 (artículo 3, DL Nº 2.552 de 1979, (El Rincón Tributario)  ya que en el inciso cuarto, del Art. 21°, del D.L. N° 910, donde se otorga el beneficio a este tipo de contratos, la ley no estableció límite alguno. (Oficio N° 349, de 2010)
Que tipos de dependencias se incluyen en el concepto de inmuebles para la habitación	Dentro del concepto de inmuebles para la habitación se incluyen otro tipo de dependencias, (El Rincón Tributario)  siempre que: ·         Sean necesarias y tengan una relación directa con el inmueble destinado a la habitación, como son por ejemplo  estacionamientos y bodegas; ·         El inmueble destinado a la habitación, debe constituir la obra principal del contrato; y ·         El total de los inmuebles se encuentre amparada por un mismo permiso de edificación (El Rincón Tributario).
Estacionamientos y Bodegas	También se gozara del beneficio respecto de los estacionamientos y bodegas, (El Rincón Tributario)  incluidos en la adquisición de inmuebles habitacionales o contrato general de construcción destinado al a habitación, cuyo valor de venta o contrato no exceda de 2000 UF. Siempre y cuando estas dependencias directas (estacionamientos y bodegas), tampoco superen, individualmente, las 2.000 UF   (Oficio N° 283, de 2020 y Oficio N° 999, de 2020).
Donde Reconoce el Crédito Especial	El crédito se reconoce en el código 126, del Formulario 29.
Que sucede con el remanente de Crédito Especial	·         El eventual remanente de Crédito especial, podrá ser imputado a otros impuestos de retención o recargo que deban pagarse en esa misma fecha (El Rincón Tributario), Código 128 del F29. ·         Si continúa existiendo remanente de Crédito especial, se podrá imputar a los referidos impuestos del mes siguiente (reajustado), Código 130 del F29. ·         El saldo (reajustado) que aún quedaré al mes de diciembre de cada año, tendrá el carácter de pago provisional (devolución), Código 83, de F22 (El Rincón Tributario).
Modificaciones de Contratos generales de construcción	Si las modificaciones efectuadas a contratos generales de construcción con posterioridad a su celebración son menores, dichas modificaciones no afectan la forma de tributar, (El Rincón Tributario) que para todos los efectos será la aplicada al momento de su celebración. Si las modificaciones implican un cambio sustancial del objeto del contrato, de forma tal que ellas (El Rincón Tributario) signifiquen la construcción de un inmueble distinto al originalmente pactado construir, se entiende que hay un nuevo contrato general de construcción, en cuyo caso deberá regirse por la normativa tributaria vigente al momento de celebrarse dichas modificaciones. Ello ocurrirá, por ejemplo, si se modifica el contrato celebrado cambiando la obligación original de construir una vivienda por la de construir dos o más. Lo mismo sucederá si en el contrato general de construcción (El Rincón Tributario) se conviene la construcción de una vivienda y, con posterioridad, se modifica dicha obligación en términos de construir un edificio y no la vivienda originalmente convenida. (Oficio N° 2804, de 2018)
Exención de IVA Art. 12 F DL 825	La primera parte del Art. 12 letra F, deja exento de IVA la venta, el arriendo con opción de compra y los (El Rincón Tributario) contratos generales de construcción (cuando no sean por administración)  cuando estas ventas, arriendos y contratos sean financiados en todo o en parte por el subsidio entregado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo (Minvu – Ex Serviu). La segunda parte, del artículo referido, se hace referencia que se encontrara exento de IVA (El Rincón Tributario) cuando un tercero (persona natural o jurídica) adquiera o encarga la construcción de inmuebles (contrato general de construcción) para venderlo o entregarlo en arriendo con opción de compra a un beneficiario de un subsidio habitacional del Minvu, siempre cuando conste en el respectivo contrato.  En el caso que el tercero, después venda o entrega en arriendo con opción de compra a personas no beneficiarias del Subsidio, (El Rincón Tributario)  esta venta o arriendo con opción de compra se afectaran con IVA.
Derecho a crédito fiscal especial por ventas exentas del Art. 12 -F	Por aquellas ventas de inmuebles exentas de IVA por el Art. 12 letra F del DL 825, de 1975, (El Rincón Tributario) se gozara del beneficio del crédito especial que se estaba dejando de percibir por estar exenta de IVA la operación. Para estos efectos, al precio de venta (excluido el terreno) se aplicara el factor 0,1235 y se obtendrá el crédito especial que se estaba dejando de percibir. Este crédito, se registrara el código 126 del Formulario 29, y le regirán las normas generales del crédito especial de las empresas constructoras.  (Inciso 1°, Art. 21, DL 910 de 1975)
Exención de Limitación de Montos	Solo por Contratos generales de construcción que no sean ejecutados por administración, (El Rincón Tributario)  celebrados con: ·         Cruz Roja de Chile, ·         Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, ·         Consejo de Defensa del Niño, ·         Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad, ·         Corporación de Ayuda al Menor -CORDAM, ·         Corporación de Ayuda al Niño Limitado -COANIL, ·         Cuerpo de Bomberos de Chile, ·         Bote Salvavidas ·         Otras instituciones de beneficencia que gocen de personalidad jurídica, siempre que: ü  No persigan fines de lucro, ü  No reciban subvenciones del Estado, ü  Tengan por único objeto proporcionar ayuda material, exclusivamente (El Rincón Tributario) en forma gratuita, solamente a personas de escasos recursos económicos, ü  Que de acuerdo a sus estatutos o a la naturaleza de sus actividades no realicen  principalmente operaciones gravadas con el IVA
Obras de instituciones de beneficencia que gozan exención de límites de monto	Las obras que se construyan a las instituciones antes señaladas, podrán destinarse exclusivamente (El Rincón Tributario)  a los fines propios de la Institución y no podrán enajenarse antes de diez años, los que se contarán desde la fecha de la recepción final de la obra. Salvo que el enajenante reintegre previamente las cantidades equivalentes al 0,65 no pagado, reajustadas (El Rincón Tributario) según la variación de la UTM.
A quien se emite la factura en un contrato general de construcción cuando la contraparte es un comité de viviendas	En el caso de ventas, la factura debe ser emitida al comprador, en tanto que tratándose de prestaciones de servicios este documento debe ser emitido (El Rincón Tributario) al beneficiario del servicio, independientemente que en definitiva sea otro contribuyente quien pague o soporte financieramente tanto el costo del contrato, como su respectivo impuesto. De este modo, si un comité de vivienda encarga la obra, según lo prescrito por el artículo 55° del D.L. 825, de 1974, el Contratista deberá emitir una factura al comité de vivienda cada vez que perciba parte del precio del contrato, (El Rincón Tributario) esto es, en la especie, al momento en que perciba cada uno de los anticipos del subsidio y/o los saldos de precio. (Oficio N° 5.032, de 2005)
Cambio de Sujeto Art. 3° DL 825	El Art. 3° del D.L. 825 de 1974, le confiere la facultad al SII de cambiar el sujeto pasivo del Impuesto, (El Rincón Tributario) emitiendo para estos efectos la Resolución Nº 46 de 2003, estableciéndose el cambio de sujeto a los contratos de instalación o confección de especialidades ya sea que se efectúen por administración o suma alzada, que formen parte o no de un contrato general de construcción, (El Rincón Tributario) la cual ha sufrido diversas modificaciones siendo la última Resolución vigente la N° 142 del 2005 (Ej. Instalación de moldajes, de fierros, de cerámicas y baldosas, vidrios, hojalaterías, jardines, servicios de estuco, movimientos de tierra, etc.). No obstante aquello, el SII emitió la Resolución N° 39, de 2008, donde excepciona el cambio de sujeto del IVA, (El Rincón Tributario) entre otros los servicios de construcción cuando los contratistas emitan facturas electrónicas. Hoy todos están obligados a emitir facturas electrónicas por sus servicios, por lo cual no regiría esta figura de cambio de sujeto, (El Rincón Tributario) salvo que el contratista este eximido de la emisión de factura electrónica, o se encuentre en la Nómina de Contribuyentes Sujetos a Retención, establecida en la figura de cambio de sujeto por incumplimiento tributario dispuesto en la Resolución N° 42, de 2018.
Normativa	Ley N° 18.630, del 23 de julio de 1987 (D.O.) Ley N° 20.259, del 25 de marzo de 2008 (D.O.) Art. 21 de D.L. N° 910, de 1975 Art. 12 letra F de D.L. 825, de 1974 Circular N° 13, de 24 de marzo de 2016 Circular N° 65, de 15 de diciembre de 2014 Circular N° 39, de 29 de junio de 2009 Circular N° 52, de 15 de septiembre de 2008 Circular N° 27, de 05 de agosto de 1987 Oficio N° 1039, de 27 de mayo de 2020 Oficio N° 999, de 25 de mayo de 2020 Oficio N° 640, de 27 de marzo de 2020 Oficio N° 462, de 03 de marzo de 2020 Oficio N° 283, de 07 de febrero de 2020 Oficio N° 2187, de 23 de agosto de 2020 Oficio N° 2185, de 23 de agosto de 2020 Oficio N° 1466, de 24 de mayo de 2019 Oficio N° 474, de 07 de febrero de 2019 Oficio N° 1378, de 16 de mayo de 2019 Oficio N° 2804, de 28 de diciembre de 2018 Oficio N° 2542, de 29 de noviembre de 2017 Oficio N° 1299, de 09 de junio de 2017 Oficio N° 1209, de 03 de mayo de 2016 Oficio N° 1119, de 24 de abril de 2015 Oficio N° 1566, de 05 de julio de 2011 Oficio N° 349, de 26 de febrero de 2010 Oficio N° 2557, de 14 de agosto de 2009 Oficio N° 668, de 19 de marzo de 2007 Oficio N° 5032, de 21 de diciembre 2005

 

 

Por Juan Carlos Moscoso G.