La Devolución de Capital

Conforme lo establece el nuevo texto del art. 17, Nº 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, (El Rincón Tributario) vigente a partir del 1º de enero de 2017, a raíz de la Reforma Tributaria (Ley 20.780, de 2014) las devoluciones de capitales sociales y sus reajustes constituirán ingresos no renta, siempre y cuando no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos que contempla la LIR.  En consecuencia, las devoluciones de capital constituirán ingresos no renta, después de haber consumido todas las utilidades acumuladas en la empresa (El Rincón Tributario).

Entonces, para determinar la afectación o no con impuestos, se deberá estar al orden de imputación que establece la misma norma (El Rincón Tributario) según el régimen tributario en la que se encuentre acogido el contribuyente.

Cabe destacar que esta imputación se establece sólo hasta la concurrencia del monto aportado por el contribuyente, considerando sus aumentos o disminuciones de capital que haya efectuado (cantidades todas reajustadas por la VIPC), y todo aquel monto que exceda (El Rincón Tributario) el monto del aporte, se gravaran con el régimen general del tributación (impuesto de primera categoría e impuestos finales).

En consecuencia, antes de efectuar una disminución de capital, necesariamente se deberá analizar los registros FUR, RAP, RAI, REX y DDAN (FUF), (El Rincón Tributario) con el objeto de determinar la tributación final de esta devolución.

El orden de imputación que establece la norma, según el régimen tributario es el que se expone en la siguiente gráfica:

ORDEN DE IMPUTACION
Renta Atribuida			Renta Parcialmente Integrado
1.-  FUR (solo respecto de socio o accionista que ha efectuado reinversión)	1º Rentas afectas IGC o IA	Afecto a IGC o IA	1.-  FUR (solo respecto de socio o accionista que ha efectuado reinversión)	1º Rentas afectas IGC o IA	Afecto a IGC o IA
	2º Rentas exentas	Exenta de IGC, pero afecta a IA		2º Rentas exentas	Exenta de IGC, pero afecta a IA
	3º Ingresos no renta y afecto a Impuesto Único	No afecto a IGC o IA		3º Ingresos no renta y afecto a Impuesto Único	No afecto a IGC o IA
2.- RAP		No afecta a  IGC o IA	2.- RAI		Afecto a IGC o IA
3.- DDAN		Afecto a IGC o IA	3.- DDAN		Afecto a IGC o IA
4.- REX	1º Rentas exentas de IGC	Exenta de IGC, pero afecta a IA	4.- REX	1º Rentas exentas de IGC	Exenta de IGC, pero afecta a IA
	2º INR	No afecta a  IGC o IA		2º INR	No afecta a  IGC o IA
	3º Rentas que han completado totalmente su tributación	No afecta a  IGC o IA		3º Rentas que han completado totalmente su tributación	No afecta a  IGC o IA
5.- Cantidades que excedan de los registros FUR, RAP, FUF y REX		Afecto a IGC o IA	5.- Cantidades que excedan de los registros FUR, RAI, FUF y REX		Afecto a IGC o IA
6.- Capital social y reajustes		No afecta a  IGC o IA	6.- Capital social y reajustes		No afecta a  IGC o IA
7.- Otras cantidades		Afectas a IDPC e IGC o IA	7.- Otras cantidades		Afectas a IDPC e IGC o IA
FECHA DE IMPUTACION
Renta Atribuida			Renta Parcialmente Integrado
·         Se debe efectuar al término del ejercicio respectivo ·         Esto es, una vez descontado los retiros, remesas o distribuciones que deban (El Rincón Tributario) imputarse en el ejercicio (y después de retiros en excesos).			·         Se efectuará considerando el remanente de los distintos registros al término del ejercicio inmediatamente anterior a la (El Rincón Tributario) devolución de capital ·         Una vez descontados los retiros, remesas o distribuciones que se hayan efectuado previamente a la devolución de capital
RECEPTOR DE LA DEVOLUCION DE CAPITAL
Renta Atribuida			Renta Parcialmente Integrado
Receptor: Renta Atribuida			Receptor: Renta Atribuida
·         Cantidades imputadas a RAP y REX, ingresaran al registro REX (El Rincón Tributario). ·         Cantidades imputadas a DDAN (FUF), las que no resulten imputadas a ningún registro o que excedan el capital aportado, se incorporaran incrementadas a la Renta Líquida Imponible (Ajuste Art. 33, Nº 5 de la LIR). ·         Cantidades imputadas a capital social disminuirán la inversión y aumentaran la caja, (El Rincón Tributario) banco u otro activo (cambio de un activo por otro). Origen Imputación Incorporación Cantidades imputadas a RAP y REX REX Cantidades imputadas a DDAN (FUF), las que no resulten imputadas a ningún registro o que excedan el capital aportado RLI (Ajuste art. 33 Nº 5 de LIR) Cantidades imputadas a capital social Disminuye inversión y aumenta caja, banco u otro activo  (cambio de un activo por otro)			·         Cantidades imputadas a RAI, DDAN (FUF), las que no resulten imputadas a ningún registro o que excedan el capital aportado, se incorporaran incrementadas a la Renta (El Rincón Tributario) Líquida Imponible (Ajuste Art. 33, Nº 5 de la LIR). ·         Cantidades imputadas a REX ingresaran al registro REX. ·         Cantidades imputadas a capital social disminuirán la inversión y aumentaran la caja, banco u otro activo (cambio de un activo por otro). Origen Imputación Incorporación Cantidades imputadas a REX REX Cantidades imputadas a RAI, DDAN (FUF), las que no resulten imputadas a ningún registro o que excedan el capital aportado RLI (Ajuste art. 33 Nº 5 de LIR) Cantidades imputadas a capital social Disminuye inversión y aumenta caja, banco u otro activo  (cambio de un activo por otro)
Receptor: Parcialmente Integrado			Receptor: Parcialmente Integrado
·         Cantidades imputadas a RAP y REX, ingresaran al registro REX. ·         Cantidades imputadas a DDAN (FUF), las que no resulten imputadas (El Rincón Tributario) a ningún registro o que excedan el capital aportado, no se incorporan en ningún registro, se entienden incorporadas en registro RAI, solo si hay crédito de IDPC asociado se incorporaran en el Registro SAC. ·         Cantidades imputadas a capital social disminuirán la inversión y aumentaran la caja, banco u otro activo (cambio de un activo por otro). Origen Imputación Incorporación Cantidades imputadas a RAP y REX REX Cantidades imputadas a DDAN (FUF), las que no resulten imputadas a ningún registro o que excedan el capital aportado Se entienden incorporadas en RAI Si hay crédito de IDPC asociados se incorporan en SAC Cantidades imputadas a capital social Disminuye inversión y aumenta caja, banco u otro activo  (cambio de un activo por otro)			·         Cantidades imputadas a RAI, DDAN (FUF), las que no resulten imputadas a ningún registro o que excedan el capital aportado, no se incorporan en ningún registro, se entienden incorporadas en registro RAI, (El Rincón Tributario) solo si hay crédito de IDPC asociado se incorporaran en el Registro SAC. ·         Cantidades imputadas a REX, ingresaran al registro REX. ·         Cantidades imputadas a capital social disminuirán la inversión y aumentaran la caja, banco u otro activo (cambio de un activo por otro) (El Rincón Tributario) . Origen Imputación Incorporación Cantidades imputadas a REX REX Cantidades imputadas a DDAN (FUF), las que no resulten imputadas a ningún registro o que excedan el capital aportado Se entienden incorporadas en RAI Si hay crédito de IDPC asociados se incorporan en SAC Cantidades imputadas a capital social Disminuye inversión y aumenta caja, banco u otro activo  (cambio de un activo por otro)
DERECHO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA (IDPC)
Renta Atribuida			Renta Parcialmente Integrado
Cuando resulte imputada a DDAN o no resulten imputada a ningún registro y mientras haya saldo en el Registro SAC,  (El Rincón Tributario) tendrán derecho a crédito por Impuesto de Primera según corresponda.			Cuando resulte imputada a RAI, DDAN o no resulten imputada a ningún registro y mientras haya saldo en el Registro SAC, tendrán (El Rincón Tributario)  derecho a crédito por Impuesto de Primera según corresponda.

Cabe advertir que el  inciso 4º del Art. 69 del Código Tributario, establece que no podrá efectuarse disminución de capital en las sociedades sin autorización previa del SII (El Rincón Tributario), debiendo efectuándose esta solicitud de autorización a través del formulario 3239. También se deberá dar este tipo de aviso en el caso de las disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversión o en general de patrimonios de afectación.

Por Juan Carlos Moscoso G.

Devolución de Capitales Sociales

En el número 7º del artículo 17, del a Ley sobre Impuesto a la Renta, establece en su primera parte que no constituirán renta "las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores", siempre que, como lo señala la misma norma, "no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley".

Cumpliéndose esta condición, las devoluciones de capital en referencia quedarán exceptuadas de toda tributación a la renta, cualquiera que sea el tipo o clase de sociedad en que ellas tengan lugar (anónimas, de responsabilidad limitada, en comandita, etc.) y sea que tales devoluciones se produzcan con motivo de la disolución de la sociedad o durante la vida de la misma.

A este respecto conviene recordar que bajo la normativa anterior a la ley 18.985 las devoluciones de capitales sociales y de sus respectivos reajustes se beneficiaban con un tratamiento similar al indicado, con excepción de las efectuadas por las sociedades anónimas o en comandita por acciones, sin estar en liquidación, toda vez que los accionistas beneficiarios de las mismas debían computar las cantidades recibidas por dicho concepto, como rentas afectas, dentro de la base imponible del impuesto global complementario o, en su caso, del impuesto adicional, según así lo disponían el inciso cuarto del Nº 1 del artículo 54 y el número 2 del artículo 58 de la ley de la renta antes de las modificaciones introducidas a estos dos preceptos por la ley 18.985 en comento.

El artículo 17, número 7, en su parte final señala, “las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputaran en primer termino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades del balance retenidas en exceso de las tributables”, entonces para determinar la devolución de capital que no constituirá renta, se procederá de la siguiente manera, según el siguiente ejemplo:

Utilidades según FUT: 1.000
Utilidades Financieras: 1.500
Utilidades retenidas en exceso del FUT: 100
Devolución de capital social: 2.000

Según criterio del SII, el capital social que queda sujeto al tratamiento que contempla el artículo 17 número 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, es la devolución de capital y su reajuste, y según expresa el SII es “devolver de acuerdo con su sentido natural y obvio, que consiste en restituir algo a quien lo tenía antes”, de manera que todo aquello que exceda del capital aportado por el socio en cuestión y su reajuste, no queda comprendido en el concepto de devolución de capital para los efectos tributarios a que se refiere la norma en comento, y por el contrario, dicho exceso se gravaran conforme al la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Impuestos, Devolución de Capital, Renta, Fiscal, Chile