Bastantes inquietudes ha generado entre los contribuyentes la nueva obligación de emitir los libros adicionales o auxiliares en formato electrónico, según lo instruido por el Servicio de Impuestos Internos (SII) a través de la Resolución N° 13, del 09 de febrero de 2021.
Dicha Resolución, prescribe que aquellos contribuyentes autorizados u obligados a la sustitución de los libros contables o auxiliares mediante aplicaciones informáticas o sistemas tecnológicos, y aquellos contribuyentes que se adhirieron como emisores de Libros Contables Electrónicos, tendrían la obligación en primera instancia de generar los libros adicionales o auxiliares en formato electrónico.
Según lo comentado en el párrafo precedente se tendría en primera instancia lo obligación de emitir dichos libros en formato digital. No obstante, no son todos los libros auxiliares los que se deben emitir en formato electrónico, porque la misma resolución descarta aquellos libros adicionales o auxiliares que centralizan en el Libro Diario de contabilidad, como aquellos libros auxiliares o adicionales que sean informados en parte o en su totalidad en alguna declaración jurada enviada al SII. Por lo tanto en segunda instancia, vendría el descarte de aquellos libros auxiliares o adicionales que no se deben enviar al SII, sin embargo la mima norma señala que estos solo deben ser emitido y conservados en un formato digital, firmado electrónicamente por el contribuyente.
Entonces, en una tercera instancia es donde se deben determinar aquellos libros adicionales u auxiliares que deben ser generados electrónicamente al SII. Entonces la duda que queda ¿Cuáles son aquellos libros adicionales u auxiliares que se deberían generar electrónicamente al SII? Es aquí, donde el contribuyente deberá efectuar un checklist respecto de todos aquellos libros auxiliares o adicionales que le corresponden emitir en formato digital al SII, del universo de libros adicionales o auxiliares que le corresponde llevar.
Las instrucciones del SII, no ha sido tan claras y precisas para determinar aquellos libros o adicionales que deben ser enviados al SII y cuáles no.
A continuación se desarrolla el tema a modo expositivo:
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Obligación de libros adicionales o auxiliares en formato
electrónico (Resolución N° 13, del 09 de febrero de 2021) |
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Obligados |
· Los contribuyentes autorizados u obligados a la sustitución de los libro contables o auxiliares mediante aplicaciones informáticas o sistemas tecnológicos, conforme al inciso 4° o final del artículo 17 del Código Tributario. ·
Los contribuyentes
que estén autorizados como emisores de Libros Contables Electrónicos, de acuerdo con
las normas y procedimientos de la Resolución N° 150,
del 29 de diciembre de 2005, o en aquella que la modifique o
reemplace.
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Que libros auxiliares NO deben enviarse al SII |
· Aquellos libros adicionales o auxiliares que originen un registro o centralización periódica en el Libro Diario de contabilidad (señalado en la Resolución N° 150, del 29 de diciembre de 2005 o en aquella que la sustituya o reemplace). Los cuales deberán ser solamente emitido y conservados en un formato digital, firmado electrónicamente por el contribuyente. Ejemplo: Libro de existencias, Libro de Incobrables, Libro de Caja, Etc. · Aquellos libros que sean informados en parte o en su totalidad en alguna declaración jurada enviada al SII, los cuales deberán ser solamente emitido y conservados en un formato digital, firmado electrónicamente por el contribuyente. Ejemplo: Registro de Renta Líquida Imponible, Registro de Capital Propio, Registro de rentas empresariales, Libro de Remuneraciones, Libro de Retenciones, etc. · Aquellos libros adicionales o auxiliares del contribuyente que
son generados por el Servicio de Impuestos Internos. Ejemplo: Registro de Compra y Ventas.
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Cuáles son los libros que se deben enviar al SII |
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Aquellos libros adicionales o auxiliares que no se encuentren en
las situación anterior (libros
auxiliares no deben enviarse al SII), deberán ser generados y conservados en un formato digital, firmado
electrónicamente por el contribuyente y adicionalmente, se deberá generar un resumen en formato XML
por cada periodo de cierre de los libros adicionales o auxiliares el cual
debe ser firmado electrónicamente por el contribuyente y enviado a SII.
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Cuál es el formato de los libros adicionales o auxiliares
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· El formato de los mencionados libros adicionales o auxiliares, este corresponderá al que origine la aplicación informática o sistema tecnológico que utilice el contribuyente. El cual deberá contener la totalidad de los registros consignados en los respectivos libros y la suma total de todos los campos numéricos que lo conforman, lo anterior mediante dos filas: i. La primera fila donde se debe consignar en campo “Total Registros”, así como el nombre de los demás campos numéricos del respectivo libro adicional o auxiliar; y ii. La segunda
fila donde se debe consignar la totalidad numérica asociada a cada campo
señalado en la primera fila.
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Obligación de Conservación |
· El contribuyente deberá firmar electrónicamente los libros auxiliares o adicionales y será responsable de conservar, en forma segura durante los plazos establecidos en la ley (dentro de los plazos establecidos en el artículo 200, pero ellos deben ser conservados por un plazo mayor, cuando las anotaciones y antecedentes contables puedan servir de base para la determinación de impuestos correspondientes a periodos tributarios cuya revisión no se encuentre prescrita). ·
La Resolución N° 13 de 2021 no específica el formato de los
archivos ni de la firma, sin embargo, el archivo que ha de generarse para
estos efectos, evidentemente debe soportar una firma electrónica.
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Como se envían los libros |
El resumen debe ser informado al SII mediante la carga del correspondiente archivo resumen en el sitio web sii.cl. Se debe ingresar
al sitio personal MiSII en «www.sii.cl» opción «Expediente Electrónico»,
luego «Sistema de Expediente Electrónico», sección «Mis Carpetas» e ingresar
a la carpeta electrónica denominada «Resumen Libros Adicionales o Auxiliares
Electrónicos»
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Multa |
De acuerdo a lo señalado en el inciso final del artículo 17 del Código Tributario, éste se sancionará con la multa prevista en el inciso tercero del número 6 del artículo 97 del Código Tributario. Es decir, con una
multa de hasta 30 UTA, con un límite equivalente al 10% del capital efectivo
determinado al término del año comercial anterior a aquel en que se cometió
la infracción. En caso que el contribuyente no esté obligado a determinarlo o
no sea posible hacerlo, la multa a aplicar será de 1 UTA.
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Desde cuando se deben enviar los libros |
Se deberán generar los libros adicionales o auxiliares en un formato digital a partir del 1° de enero del año en que se encuentren obligados, lo que implicaría generar una emisión retroactiva de los libros adicionales o auxiliares en un formato digital. |
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Vigencia de la Resolución 13 de 2020 |
La obligación de
generar los libros adicionales o auxiliares es a contar de primer día hábil
del mes de agosto del año 2021 (02 de agosto), sin perjuicio de que, voluntariamente, los
contribuyentes obligados puedan efectuar emisión retroactiva de los libros
adicionales o auxiliares respecto de las operaciones del año 2021.
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Contabilidad
Computacional V/S Contabilidad Electrónica |
Contabilidad Computacional (Hojas sueltas) |
Contabilidad Electrónica |
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Los Contribuyentes
podrán solicitar sustituir sus libros de contabilidad por contabilidad
computacional llevada en hojas sueltas.
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Los Contribuyentes podrán acogerse a un modelo de operación en el cual los libros o informes contables con fines tributarios, son generados y almacenados en un formato digital establecido por el Servicio de Impuestos Interno. |
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Normativa: |
Normativa: ·
Resolución
N° 150, del 29 de diciembre de 2005 |
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El contribuyente
que se encuentre autorizado para operar mediante «Hojas Sueltas de
Contabilidad» no lo obliga por este solo hecho a las disposiciones de la
Resolución N° 13 de 2021.
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El contribuyente
se encuentre autorizado para operar mediante «Contabilidad Electrónica», se
encontrará obligado a operar bajo las disposiciones de la Resolución N° 13 de
2021. |
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Libros adicionales o auxiliares electrónicos que tengan cierres
mensuales o anuales |
Cierre Mensual |
Cierre Anual |
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Se deberá generar un libro por cada mes, y respecto de aquellos libros que se deben enviar al SII, se deberán generar doce (12) resúmenes de cierre por año calendario. |
Se deberá generar
un (1) libro al año. |
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Estos deberán ser
generados por el contribuyente dentro de los 10 primeros días hábiles del mes
siguiente a aquél de que se trate.
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Estos deberán ser
generados dentro de los 10 primeros días hábiles del mes de enero del año
siguiente a aquél de que se trate. |
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En el caso de los
libros obligados enviar al SII, el archivo que contenga el resumen debe
indicar el nombre del libro y el periodo (año-mes), ejemplo: “Libroauxiliar201911”.
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En el caso de los
libros obligados enviar al SII, el resumen debe indicar el nombre del libro y
el año, ejemplo: “Libroauxiliar2019”. |
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Plazo para entregar la información en caso de ser fiscalizados |
En caso de que el Servicio requiera los libros adicionales o auxiliares electrónicos o bien requiera el acceso o conexión a las aplicaciones informáticas o sistemas tecnológicos que los generan, el plazo para entregar la información requerida o perfiles será de 10 días hábiles, contado desde la fecha de la notificación del requerimiento. Lo anterior no
obsta del cumplimiento de los requisitos dispuestos en la Resolución Nº 56,
de 2017 o de aquella que la modifique, complemente o reemplace, respecto del
“Ejercicio de la facultad de acceso o conexión directa a los sistemas
tecnológicos que sirvan de soporte de la información contable y tributaria de
los contribuyentes”. |
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Normativa |
Resolución
N° 13, del 09 de febrero de 2021 Resolución
N° 29, del 09 de marzo de 2021 Resolución
N° 150, del 29 de diciembre de 2005 Resolución
N° 4228, del 24 de Junio de 1999 Resolución
N° 44, del 27 de abril de 2021 Resolución
103, del 31 de agosto de 2021 |
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Por Juan Carlos Moscoso G.
