Subsidios CORFO y SERCOTEC: Tratamiento tributario

Para muchas pequeñas empresas o emprendedores que reciben subsidios entregados por instituciones como CORFO o SERCOTEC, las cuales le (El Rincón Tributario) permiten comprar maquinaria, financiar asesorías, adquirir herramientas, capacitarse, implementar mejoras o poner en marcha un proyecto, les surge la duda de cómo tratar tributariamente ese subsidio, como un ingreso tributable o si se debe tratar como un menor costo o menor gasto. 

La respuesta no es automática, porque depende principalmente del destino del subsidio y de la forma en que este fue otorgado, ya (El Rincón Tributario) que no todos los subsidios se tratan igual desde el punto de vista tributario.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) ha sostenido como criterio que cuando el subsidio está destinado a financiar una inversión, activo o gasto (El Rincón Tributario) específico del beneficiario, puede tratarse como menor costo o menor gasto. En cambio, si el subsidio no está asociado a una inversión o desembolso determinado, o si excede el costo que debía financiar, puede constituir un ingreso tributable para la empresa.

A través del Oficio SII N° 128, de 18 de enero de 2018, el SII señala que los subsidios estatales pueden reconocerse tributariamente como menor costo o menor gasto cuando están dirigidos a solventar una inversión o gasto del beneficiario. Por el contrario, si (El Rincón Tributario) no tienen ese destino específico, pueden ser considerados ingresos conforme a las reglas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), particularmente el artículo 29.

Entonces, si una empresa recibe un subsidio para comprar una máquina, herramientas, equipos, pagar una asesoría, financiar una (El Rincón Tributario) capacitación específica o ejecutar una inversión determinada, ese aporte no necesariamente debe tratarse como una ganancia libre de la empresa. Más bien, puede rebajar el costo o gasto que está financiando.

Por ejemplo, si una empresa compra una máquina por $10.000.000 y recibe un subsidio de $4.000.000 para esa misma compra, el costo tributario efectivo de la máquina no sería el total de $10.000.000, sino $6.000.000. La parte financiada por (El Rincón Tributario) el subsidio opera como menor costo. Lo mismo puede ocurrir con un gasto, si una asesoría cuesta $2.000.000 y el subsidio cubre $1.500.000, el gasto tributario efectivo será solo la diferencia financiada por la empresa, esto es de $500.000.

Este criterio lo ha aplicado el SII a través de diversos pronunciamientos administrativos, por ejemplo, en el Oficio SII N° 196, de 29 de enero de 2010, referido a un subsidio recibido por una fundación para la construcción de un centro artístico, cultural y de convenciones, el Servicio señaló que tales sumas no debían considerarse ingresos tributables, sino (El Rincón Tributario) un menor costo de construcción, por estar destinadas específicamente a financiar la ejecución de dicha obra. En ese caso, el SII tuvo especialmente en cuenta que existía una obligación de ejecutar la construcción, lo que impedía considerar los fondos como un beneficio libre o disponible para la institución receptora.

En el Oficio N° 2.641, de 15 de diciembre de 2017, el Servicio analizó el tratamiento tributario de subsidios entregados por el Estado al concesionario como aporte a la construcción de una obra de uso público. En dicho oficio, el SII sostuvo que el subsidio (El Rincón Tributario) puede recibir el tratamiento de menor costo en la medida en que efectivamente financie la construcción de la obra, no obatente, el SII precisó un punto muy importante, si el subsidio es superior al costo efectivo de la construcción, el exceso no califica como aporte a la obra y constituye un incremento patrimonial tributable, conforme al Art. 29 de la LIR.

En consecuencia a los  oficios antes indicados, podemos establecer claramente como criterio que los subsidios operan como menor costo o menor (El Rincón Tributario)  gasto solo hasta el monto que efectivamente financia la inversión o desembolso respectivo. Si existe un exceso por sobre el costo real financiado, ese exceso puede ser considerado ingreso tributable.

Por ejemplo, si una empresa recibe un subsidio de $12.000.000 para adquirir una maquinaria, pero finalmente la maquinaria cuesta $10.000.000, la parte del subsidio que financia efectivamente la compra podría tratarse como menor costo. Sin embargo, los $2.000.000 de diferencia, si quedan a libre disposición o no se destinan a otro (El Rincón Tributario) gasto aceptado dentro del programa del subsidio, podrían constituir un ingreso tributable. Esta lógica es consistente con el criterio del Oficio N° 2.641 de 2017, en cuanto el exceso que no financia el costo real deja de tener la naturaleza de aporte a la inversión y pasa a representar un incremento patrimonial para el beneficiario.

En esta misma línea el Oficio N° 2.659, de 19 de diciembre de 2017, también referido a subsidios estatales vinculados a obras concesionadas, reiteró que el exceso del subsidio por sobre el costo efectivo debe declararse como ingreso (El Rincón Tributario) cuando se cuente con los elementos necesarios para determinarlo, esto es, el monto total del subsidio y el costo efectivo de la obra.

Distinto es el caso de un subsidio entregado sin un destino específico, o como una suma de libre disposición. En esa situación, al no estar (El Rincón Tributario) financiando directamente un gasto, activo o inversión determinada, el monto puede ser considerado ingreso tributable para la empresa, sujeto a las reglas generales de la LIR.

Respecto de los subsidios entregados por SERCOTEC, es importante tener presente que el SII ha señalado en sus preguntas frecuentes que los subsidios entregados por dicha institución a pequeñas empresas sí constituyen renta, ya que (El Rincón Tributario) no existe una norma legal que les otorgue expresamente el carácter de ingreso no constitutivo de renta (https://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/declaracion_renta/001_140_3637.htm). Sin embargo, esto no impide analizar cada caso concreto bajo el criterio de menor costo o menor gasto, cuando el subsidio esté destinado a financiar desembolsos específicos.

Sin perjuicio de lo anterior, debe tenerse presente que determinados programas de subsidio pueden encontrarse regulados por normas especiales que establezcan un tratamiento tributario particular, por ejemplo, calificando expresamente los recursos (El Rincón Tributario) recibidos como ingresos no constitutivos de renta. En estos casos, debe atenderse a lo dispuesto específicamente por la norma que regula el beneficio, antes de aplicar las reglas generales sobre tributación de los subsidios.

Por eso, no es lo mismo decir que un subsidio es "ingreso no renta" que decir que opera como "menor costo o menor gasto". En el primer caso, existiría una norma legal expresa que libera ese monto de tributación. En el segundo, el subsidio (El Rincón Tributario) no se trata como ingreso libre, sino que se imputa contra aquello que financia, reduciendo el costo tributario del activo o el gasto que la empresa puede reconocer.

También es útil recordar el Oficio N° 2.221, de 13 de octubre de 2017, referido a fondos administrados por una entidad intermediaria para beneficiar a emprendedores. En ese caso, el SII indicó que los fondos destinados a los beneficiarios finales no constituían ingreso propio de la entidad que solo los administraba. Este criterio es relevante (El Rincón Tributario) cuando participan operadores, agentes intermediarios o entidades ejecutoras en programas de fomento, ya que permite distinguir entre los recursos propios de la entidad administradora y aquellos que simplemente debe transferir o aplicar en favor de terceros. 

En conclusión, cuando una empresa recibe un subsidio de CORFO, SERCOTEC o de otros organismo similares, lo primero (El Rincón Tributario) que debe revisar es para qué fue entregado y si tiene una norma tributaria especifica de dicho subsidio, ya que el tratamiento tributario de un subsidio no depende únicamente de quién lo entrega, sino también de la finalidad del beneficio y de la normativa específica que lo regula. Por ello, antes de contabilizar o declarar estos recursos, es fundamental revisar las bases del programa, el convenio, las condiciones de utilización de los fondos y, especialmente, si existe alguna norma que establezca un tratamiento tributario (El Rincón Tributario) particular. Solo a partir de estos antecedentes podrá determinarse si el subsidio constituye un ingreso tributable, un menor costo o menor gasto, o si corresponde a un ingreso no constitutivo de renta.

Por lo tanto, si el subsidio no tiene un tratamiento tributario especifico, y si está destinado a financiar una inversión, un activo o gasto específico, existen (El Rincón Tributario) fundamentos en la jurisprudencia administrativa del SII para tratarlo como menor costo o menor gasto. Si no tiene un destino determinado, si queda a libre disposición, o si excede el costo efectivo que debía financiar, puede ser considerado ingreso tributable.

 

 Por Juan Carlos Moscoso G.