Retiros de bienes de una sociedad

 

En el dinámico mundo empresarial, no es (El Rincón Tributario) raro que los dueños de empresas (socios o accionistas) deseen disponer de algún activo que pertenece a la sociedad, ya sea un vehículo, un bien raíz  o incluso acciones de otra compañía. La lógica podría ser simple: "Es mi empresa, ¿por qué no puedo usarlo o retirarlo?". Sin embargo, la legislación tributaria chilena, y en particular el Servicio de Impuestos Internos (SII), tiene una visión (El Rincón Tributario) muy particular y estricta sobre estas operaciones. No se trata de un simple "saque", sino de un acto con profundas implicaciones tributarias.

Lejos de ser un mero traspaso patrimonial, el SII califica estos retiros como verdaderas "enajenaciones" a valor de mercado, desencadenando una (El Rincón Tributario) cascada de efectos para la sociedad y para quienes la componen. La jurisprudencia reciente del SII, reflejada en oficios clave como los N° 1628 y 1760 de 2020, y el N° 1396 de 2025, es contundente: el retiro de un bien de la empresa por parte de un socio o accionista se asimilará a una venta, y a valor de mercado.

La doctrina del SII establece (El Rincón Tributario) que el acto de un socio o accionista que se apropia de un bien perteneciente a la sociedad se equipara, para fines tributarios, a una venta. Esta asimilación se fundamenta en la idea de que la sociedad es una persona (El Rincón Tributario)  jurídica distinta de sus socios y que cualquier salida de patrimonio (distinta de una devolución de capital) debe tener una contraprestación o un tratamiento asimilable a ella.

Los oficios citados son categóricos al respecto:

·         Oficio N° 1628, del 11 de agosto de 2020: Aunque su caso central es una distribución de acciones en una reorganización internacional, establece (El Rincón Tributario) un principio general aplicable: "La distribución en especie de acciones o derechos de una sociedad chilena constituye una enajenación, y la ganancia de capital o renta que se obtenga... debe sujetarse a tributación en Chile." Esta afirmación sienta las bases para considerar cualquier "distribución en especie" como una venta.

·         Oficio N° 1760, del 21 de agosto de 2020: Aborda directamente el pago de dividendos mediante la transferencia de un inmueble. Concluye que "La transferencia en dominio de un inmueble del activo fijo de una sociedad, efectuada en (El Rincón Tributario) pago de dividendos, se efectúa al valor que acuerden las partes, sin perjuicio de la facultad del Servicio de tasar el precio de la operación conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario." La clave aquí es el reconocimiento (El Rincón Tributario) de la "transferencia en dominio" como una operación que genera valor, asimilable a una venta.

·         Oficio N° 1396, del 24 de julio de 2025: Reafirma lo anterior para bienes raíces que no forman parte del activo fijo, señalando (El Rincón Tributario) que "dicha operación constituye una enajenación del bien raíz en cuestión".

1.- Consecuencias para la Sociedad: IDPC e IVA

Cuando un bien es "retirado" por un socio, la sociedad experimenta dos impactos tributarios principales:

Impuesto de Primera Categoría (IDPC) sobre la Ganancia de Capital:

La sociedad debe determinar una ganancia o (El Rincón Tributario)  pérdida tributaria por esta operación. Esta se calcula como la diferencia entre el valor de mercado del bien al momento del retiro y su costo tributario (valor libro actualizado) en los registros de la empresa.

Si hay una ganancia, esta incrementará la Renta Líquida Imponible (RLI) de la sociedad y estará sujeta al Impuesto de Primera Categoría (IDPC).

 

Este principio se desprende de las normas generales (El Rincón Tributario) de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), especialmente el artículo 31 (gastos aceptados), que, por oposición, implicaría que la ganancia es ingreso. El Oficio N° 1396 de 2025 lo deja claro: "toda diferencia entre el valor asignado a los bienes raíces para efectos de su retiro y el valor tributario al (El Rincón Tributario)  cual se mantenían en los registros del contribuyente, deberá reflejarse en el resultado tributario que corresponda determinar para la sociedad al término del ejercicio.". El Oficio N° 1628 de 2020 también lo explicita: la distribución en especie genera una enajenación y la ganancia o pérdida "debe sujetarse a tributación en Chile".

Impuesto al Valor Agregado (IVA):

Esta es quizás una de las implicaciones más pasadas por alto y, a menudo, más costosas. Si el bien del activo fijo retirado califica como "venta" según la Ley del IVA (DL N° 825, de 1974) y la sociedad tuvo derecho a crédito fiscal en su adquisición, (El Rincón Tributario) importación, fabricación o construcción el retiro quedará gravado con IVA. Esto se debe, al Artículo 8° de la Ley del IVA, en su letra m), que grava la "venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa (excluido el valor del terreno en el caso de los inmuebles), siempre que el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal”. Pero (El Rincón Tributario) esta misma ley, en su Artículo 2°, define "venta" de forma amplia, incluyendo "toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles...".

El Oficio N° 1760 de 2020 señala que la transferencia de un inmueble del activo fijo como pago de dividendos "se encuentra gravada con IVA de (El Rincón Tributario) conformidad con la letra m) del artículo 8º de la LIVS" y el Oficio N° 1396 de 2025 también alude a la letra d) del artículo 8° de la Ley del IVA, que grava el "retiro de bienes corporales muebles e inmuebles del giro (existencias)".

2.- Consecuencias para el Socio/Accionista: El Ingreso Gravado y los Créditos

Para el socio o accionista que recibe el bien, el valor de mercado de este se considera una distribución de utilidades de la sociedad.

Gravamen con Impuestos Finales (Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional):

El valor de mercado del bien retirado se imputará a los registros tributarios de la sociedad (RAI, DDAN, REX, etc.) conforme al régimen (El Rincón Tributario)  de la empresa (Artículo 14 LIR). Este monto será considerado un retiro o dividendo afecto a Impuesto Global Complementario (si es residente) o Impuesto Adicional (si es no residente).

El socio/accionista tendrá derecho a utilizar el crédito por Impuesto de Primera Categoría pagado por la sociedad, en la medida que la (El Rincón Tributario)  distribución provenga de rentas con dicho crédito disponible. El Oficio N° 1396 de 2025 incluso menciona la posibilidad de imputación preferente si la sociedad pagó el Impuesto Sustitutivo al FUT (ISIF).

Cabe considerar que el SII  tiene la facultad de tasación, establecida en el Artículo 64 del Código Tributario. Esta es la herramienta principal del (El Rincón Tributario) SII para corregir operaciones que considera a valores inferiores a los de mercado.

Si la sociedad y el socio valoran el bien retirado a un precio que el SII estima "notoriamente inferior a los corrientes en plaza", (El Rincón Tributario) el Servicio puede tasar el bien a su valor de mercado real. Esta re-tasación generará una diferencia en la base imponible del IDPC y del IGC/IA, con las consiguientes reliquidaciones, multas y recargos.

Los oficios (especialmente el Oficio N° 1760 de 2020) sugieren al contribuyente métodos para acreditar el valor, como tasaciones comerciales o publicaciones de ventas de activos similares.

Conclusión:

Aunque la regla general es la enajenación a valor de mercado, existen situaciones que pueden modificar el tratamiento, cuando (El Rincón Tributario)  la entrega del bien se enmarca en una  liquidación de sociedad, la tributación para el socio solo ocurriría por el exceso del valor recibido sobre el capital aportado y actualizado. En estos casos la sociedad no genera una ganancia, porque estos bienes se deberían asignar a valor libro.

Cabe destacar que el Oficio N° 1628 de 2020 menciona una excepción a la facultad de tasación del Art. 64 CT para ciertos aportes en procesos de reorganización (cuando hay legítima razón de negocios, no flujos de dinero, (El Rincón Tributario) registro a valor contable/tributario previo, etc.). Es crucial entender que esta excepción es para aportes, no para retiros de utilidades, y es de aplicación restrictiva.

El retiro de bienes de una sociedad por sus socios o accionistas no es una operación para tomar a la ligera. La postura del SII es firme y (El Rincón Tributario) consistente, esta de tratará como una enajenación sujeta a la plena tributación de la Ley de la Renta y, muy probablemente a IVA. La clave para mitigar los riesgos es la transparencia, la rigurosidad en la valoración y una adecuada asesoría profesional.

Cada operación de este tipo debe ser analizada individualmente, considerando el tipo de bien, su valor, el régimen tributario (El Rincón Tributario) de la empresa y la relación del socio con ella, y no confundir con el retiro presunto de bienes por parte delos socios/accionistas regulados en el Inciso 3° del Articulo 21 de la LIR, los cuales no son tratos como enajenación sino como uso y goce de dichos bienes, los cuales trataremos en las próximas (El Rincón Tributario) publicaciones. Ignorar estas implicaciones puede convertir un aparente beneficio en una costosa contingencia tributaria, confirmando que en Chile, el "patrimonio" de la sociedad, aun cuando los dueños sean los mismos, siempre es distinto del patrimonio de sus socios.

A continuación, desarrollamos un cuadro a modo expositivo de las implicancias tributarias de los retiro de bienes de una sociedad:

Concepto	Implicancias Tributarias en retiros de bienes de una sociedad
	Implicación para la Empresa (Vendedor)	Implicación Tributaria para el Socio/Accionista (Comprador/Receptor)
Naturaleza Jurídica de la Operación	Enajenación (venta). La salida del activo se (El Rincón Tributario) valora a precio de mercado.	Retiro/Dividendo en Especie. Constituye una distribución de utilidades no monetaria.
Valoración del Bien	Debe valorarse a VALOR DE MERCADO. Si  el valor acordado es inferior, el SII puede TASARLO.	El bien se recibe por su VALOR DE MERCADO
Impuesto de Primera Categoría (IDPC)	La diferencia positiva entre el Valor de (El Rincón Tributario) Mercado y el Costo Tributario del bien se suma a la RLI y paga IDPC.	No aplica directamente (es impuesto de (El Rincón Tributario)  la empresa), pero influye en el monto de crédito que puede usar.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)	Si el bien es un activo del giro o en su defecto un bien del activo fijo que generó (El Rincón Tributario) crédito fiscal a la empresa, el retiro se grava con IVA sobre su valor de mercado.	No paga IVA, pero el valor del bien incluye esta componente.
Impuestos Finales (IGC/IA)	La empresa imputa el retiro/dividendo a sus registros tributarios (RAI, DDAN, REX, etc.).	El Valor de Mercado del bien es Renta (El Rincón Tributario) Gravada con IGC (residentes) o IA (no residentes). Se pueden utilizar los créditos por IDPC disponibles.
Sugerencias del SII	-Registrar la operación y ajustar la RLI -Acreditar el valor de mercado con tasaciones.	-Recibir el bien como una renta distribuida. -Considerar los efectos del crédito por IDPC.
Riesgos Principales	Reliquidaciones de IDPC e IVA, multas y recargos por valores subestimados u omisiones.	Reliquidaciones de IGC/IA, multas y recargos por valores subestimados.

 

 

Por Juan Carlos Moscoso G.

 

 

Sucursal vs Bodega

 En el dinámico mundo empresarial chileno, la gestión de la infraestructura física es crucial. Sin embargo, una de las preguntas (El Rincón Tributario) más recurrentes y con mayores repercusiones es: ¿cuál es la diferencia tributaria y municipal entre una sucursal y una bodega? La clasificación errónea puede generar multas, fiscalizaciones y complejidades innecesarias con el Servicio de Impuestos Internos (SII) y los municipios.

En esta publicación vamos a desglosar las (El Rincón Tributario)  características y las implicancias de cada una, basándonos en la normativa vigente. 

1. La Sucursal: Un Establecimiento con Operaciones Propias

Para comprender qué es (El Rincón Tributario) una sucursal, recurrimos a definiciones fundamentales. El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española (RAE) en su vigésima segunda edición la describe como "dicho de un establecimiento: que, situado en (El Rincón Tributario)  distinto lugar que la central de la cual depende, desempeña las mismas funciones que esta".

En Chile, el Servicio de Impuestos (El Rincón Tributario) Internos (SII) ha adoptado una conceptualización similar. Como se detalla en el Oficio N° 3.885, de 01 de octubre de 1987, y la Circular N° 2.973, de 29 de agosto de 1986, que reitera el Párrafo 5730.07 del Volumen V del Manual del Servicio, en el cual se  define sucursal como "aquel establecimiento que depende de otro central y que desempeña sus mismas funciones, pero que  (El Rincón Tributario) se encuentra ubicado en un lugar diferente". En esencia, una sucursal es un centro donde se desarrollan activamente las operaciones propias del giro principal del negocio.

Mediante el Oficio N° 3076 de 19 de octubre de 2022, el SII manifiesta que si el contribuyente desarrolla sus actividades en más de un lugar debe informarlo al Servicio, al (El Rincón Tributario) momento de dar aviso de inicio de actividades, el lugar donde desarrolle la actividad principal, el que se considerará domicilio o casa matriz, y el (El Rincón Tributario)  resto de los lugares en que se desarrollen actividades, que se considerarán sucursales

Implicaciones Tributarias Fundamentales:

·         Aviso Obligatorio al SII: La apertura o cierre de una sucursal es una modificación de la información del contribuyente que debe ser (El Rincón Tributario) informada al SII. Este trámite se realiza a través del Formulario 3239 y su Anexo 4416 dentro de los 15 días hábiles siguientes al evento. No hacerlo oportunamente puede acarrear multas (Artículo 97 N°1 del Código Tributario).

·         Verificación de Actividad: Para las (El Rincón Tributario) primeras sucursales de contribuyentes de Primera Categoría afectos a IVA, el SII puede requerir una verificación en terreno para validar su existencia y operaciones antes de autorizar (El Rincón Tributario) documentos tributarios.

·         Rol de Avalúo independiente: Aunque no es estrictamente obligatorio en todos los casos, es deseable que la sucursal cuente con un(El Rincón Tributario)  rol de avalúo independiente, lo que facilita la individualización del inmueble para fines tributarios y municipales.

·         Registros Contables Auxiliares: La sucursal (El Rincón Tributario) debe llevar registros auxiliares o adicionales (como Libros de Caja, Existencias, etc.) para las operaciones realizadas en ella. La contabilidad centralizada de la casa (El Rincón Tributario)  matriz debe mantener cuentas separadas por cada sucursal (Resolución N° 2.107 de 01 de diciembre de 1983 y N° 2.252 de 28 de diciembre de 1983). Los documentos tributarios (facturas, guías de despacho, etc.) que emita (El Rincón Tributario) o utilice deben reflejar su dirección. 

Implicaciones Municipales Cruciales:

·         Patente Municipal: Al ser un establecimiento (El Rincón Tributario)  donde se desarrollan actividades económicas, la sucursal está sujeta a la obtención de una patente municipal en la comuna donde se ubica. Este es un requisito indispensable (El Rincón Tributario) para operar legalmente a nivel local.

·         Cumplimiento de Ordenanzas Locales: Debe respetar las normativas municipales específicas del lugar, como normativas de uso de suelo, horarios de funcionamiento, permisos (El Rincón Tributario) sanitarios, entre otros. 

2. La Bodega: ¿Simple Almacenaje o Sucursal Encubierta?

La clasificación de una bodega es donde a menudo (El Rincón Tributario) surge la incertidumbre, pues su naturaleza tributaria dependerá exclusivamente de la actividad que se desarrolle en ella.

A) Bodega NO considerada Sucursal (Almacenaje Pasivo): 

El SII ha clarificado cuándo una bodega no (El Rincón Tributario) califica como sucursal. Según Oficio N° 3076 de 19 de octubre de 2022, una bodega que: 

·         Se destina solo al almacenaje de productos.

·         No cuenta con personal (El Rincón Tributario) permanente ni atención al público.

En este escenario, el SII considera que no se realizan actividades propias del giro del contribuyente que justifiquen su clasificación (El Rincón Tributario)  como sucursal. Por lo tanto, no es necesario informarla al SII como tal. 

Implicaciones Tributarias y Municipales (para el cliente/dueño de la mercadería): 

·         Sin Obligación de Aviso al SII como Sucursal: No requiere ser declarada (El Rincón Tributario) como sucursal si cumple con los criterios antes mencionados.

·         Guías de Despacho (en servicio de tercero): Si se utiliza una bodega gestionada por un tercero (empresa de bodegaje o "depositario"), es el dueño de (El Rincón Tributario) las mercaderías (el contribuyente) quien debe emitir (El Rincón Tributario) la guía de despacho para el traslado de sus productos, indicando la dirección de la bodega del tercero. La bodega es sucursal para la empresa que presta el servicio, no para quien lo contrata.

·         Sin Patente Municipal Propia: El contribuyente que solo almacena productos en una bodega de terceros, sin realizar operaciones activas de su giro, no (El Rincón Tributario) necesita obtener una patente municipal en esa dirección. 

B) Bodega SÍ considerada Sucursal (Almacenaje Activo y Comercial): 

Si, por el contrario, la bodega es utilizada por (El Rincón Tributario)  el contribuyente para realizar actividades esenciales de su negocio que van más allá del mero almacenamiento (por ejemplo, distribución activa, preparación (El Rincón Tributario)  de pedidos, venta directa o manipulación significativa de inventario), entonces sí debe ser considerada una sucursal. 

En este caso, todas las implicaciones tributarias y (El Rincón Tributario) municipales descritas para una sucursal (aviso al SII, verificación, patentes, etc.) son plenamente aplicables a esa bodega. 

En Síntesis: El Rol de la Actividad 

La distinción clave entre una sucursal y una bodega, desde (El Rincón Tributario) la perspectiva tributaria y municipal, no reside en la denominación que le demos al inmueble, sino en la actividad económica real y el nivel de operación que se lleva a cabo en su interior. La pasividad del simple almacenaje es lo que exime a una bodega  (El Rincón Tributario) de ser tratada como sucursal, mientras que cualquier operación activa ligada al giro del negocio la convierte en una, con todas las obligaciones que ello implica. 

Comprender estas diferencias es vital para la (El Rincón Tributario)  planificación fiscal y operativa de cualquier empresa. Ante la duda, siempre es recomendable buscar el asesoramiento de un profesional para garantizar el cumplimiento y (El Rincón Tributario) evitar sorpresas desagradables. A continuación dejaremos a modo expositivo un recuadro resumen de lo comentado:

Característica	Sucursal	Bodega
		Bodega (NO sucursal)	Bodega (SÍ sucursal)
Definición	Establecimiento dependiente de casa matriz, realiza funciones (El Rincón Tributario)  análogas al giro principal. (Oficio N° 3.885, de 01 de octubre de 1987)	Recinto destinado solo al almacenaje pasivo de productos. •             No cuenta con personal permanente (El Rincón Tributario) ni atención al público (Oficio N° 3076 de 19 de octubre de 2022)	Recinto donde el contribuyente (dueño) almacena, distribuye y/o comercializa sus propios productos activamente.
Función Principal	Operación activa del giro (ventas, producción, atención al público).	Almacenaje y custodia de mercaderías.	Gestión activa de inventario, distribución, o venta de productos propios.
Personal Permanente	Sí, generalmente cuenta con personal y/o atención al público.	No cuenta con personal (El Rincón Tributario) permanente ni atención al público.	Sí, cuenta con personal para la gestión de las operaciones activas.
Rol de Avalúo	Deseable que sea independiente.	Generalmente no tiene rol de avalúo independiente (es parte de uno mayor).	Puede tener o no rol independiente, pero es un factor secundario.
Aviso al SII	OBLIGATORIO como sucursal (Form. 3239, Anexo 4416).	NO ES NECESARIO avisar como sucursal.	OBLIGATORIO como sucursal (Form. 3239, Anexo 4416).
Verificación Actividad	Puede ser requerida por SII (especialmente primera sucursal).	No aplica para el dueño de la mercadería (sí para la empresa de bodegaje si la presta el servicio).	Puede ser requerida por SII.
Patente Municipal	OBLIGATORIA en la comuna de ubicación.	NO REQUIERE patente propia para el dueño de la mercadería	OBLIGATORIA en la comuna de ubicación.
Libros Contables Aux.	Sí, debe llevarlos (Libro de caja, Existencias, etc,).	Debe llevar al menos un registro (El Rincón Tributario) de control de inventarios	Sí, debe llevarlos (Libro de caja, Existencias, etc,).
Factor Determinante	La realización activa de actividades propias del giro.	La pasividad y el mero almacenaje sin personal propio.	La realización activa de actividades del giro (incluso si es solo logística de los productos propios).

  

Por Juan Carlos Moscoso G.

Se Puede Usar como Crédito Fiscal el IVA en Arriendos no gravados

El Servicio de Impuestos Internos (SII) confirma un criterio (El Rincón tributario) clave en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA): los contribuyentes que arriendan inmuebles no gravados con IVA, pero que han recibido facturas con el impuesto recargado y efectivamente enterado en arcas fiscales, pueden igualmente usar dicho monto como crédito fiscal.

Este criterio fue reafirmado (El Rincón tributario) en el Oficio N° 1090 del 04 de junio de 2020, el cual responde a una consulta sobre la validez del crédito fiscal en operaciones de arrendamiento que, a juicio del arrendatario, podrían no estar afectas al impuesto.

De acuerdo con la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), el arrendamiento de inmuebles está exento de IVA por regla general. No obstante, esta situación cambia si el inmueble cuenta con muebles suficientes para desarrollar (El Rincón tributario) una actividad de habitación u oficina, o cuenta con instalaciones o maquinarias suficientes para desarrollar actividades comerciales o industriales, configurando lo que la ley define como un hecho gravado especial (Art. 8°, letra g de la LIVS).

La existencia de estas características debe evaluarse en los hechos, por lo que la mera inclusión de una cláusula en el contrato no (El Rincón tributario) garantiza por sí sola la afectación al impuesto. Sin embargo, esto no impide que se emitan facturas con IVA, generando situaciones de incertidumbre fiscal.

El dilema del arrendatario: En muchos casos, los arrendadores aplican IVA al arriendo pese a que el inmueble no cumpliría los requisitos legales para ello. El problema (El Rincón tributario)  aparece cuando el SII, en un proceso de fiscalización, determina que no corresponde aplicar el tributo. En tal situación, ¿puede el arrendatario usar el crédito fiscal del IVA que ha pagado?

Según el Oficio N° 1090, sí puede. Pero para (El Rincón tributario) estos efectos para que el arrendatario pueda aprovechar ese crédito fiscal, deben cumplirse tres condiciones fundamentales:

1.       El IVA fue efectivamente enterado al Fisco por parte del arrendador.

2.       No se ha emitido nota de crédito que corrija el error (El Rincón tributario)  en el mismo período tributario o a más tardar en el siguiente.

3.       Se cumplen los requisitos generales del crédito fiscal: que el gasto esté relacionado con el giro, que exista una factura válida, entre otros (arts. 23 a 25 de la LIVS).

En palabras del propio Servicio, "el receptor de la factura no pierde el derecho a crédito fiscal en la medida que se haya dado cumplimiento a todas las demás exigencias".

Cabe advertir, que el SII deja claro que la responsabilidad del error recae en el emisor de la factura, es decir, el arrendador. Este debe evaluar (El Rincón tributario) correctamente si la operación está o no afecta a IVA y, en caso de error, tiene la obligación de corregirlo oportunamente.

Este pronunciamiento a través del Oficio N° 1090 del 04 de junio de 2020, otorga mayor certeza a los contribuyentes que, actuando de (El Rincón tributario) buena fe, soportan un impuesto que luego podría considerarse indebidamente aplicado. Evita que el arrendatario pierda el crédito fiscal y, por ende, no se vea perjudicado por un error que no le corresponde.

Al mismo tiempo, refuerza la necesidad de que los arrendadores actúen con diligencia tributaria y técnica al evaluar las condiciones (El Rincón tributario)  del inmueble que ofrecen en arriendo.

Frente a este escenario, es clave que los arrendadores o arrendatarios,  tomen medidas preventivas para evitar riesgos tributarios:

·         Revisar los contratos de arriendo para identificar si el inmueble cuenta realmente con instalaciones, maquinarias o mobiliario suficientes (El Rincón tributario) que justifiquen la aplicación de IVA.

·         Verificar la existencia efectiva de instalaciones comerciales o industriales, más allá de lo que diga el contrato, ya que lo relevante es la realidad del inmueble.

·         Consultar al SII en caso de dudas, especialmente si el tratamiento tributario no es claro. También puede pactarse expresamente en el contrato cómo se (El Rincón tributario)  abordará el tratamiento del IVA en caso de fiscalización.

·         Documentar adecuadamente las condiciones del inmueble arrendado, incluyendo fotos, inventario de mobiliario y descripción técnica de instalaciones.

·         En caso de arrendar con IVA, conservar todos los respaldos que justifiquen el uso del crédito fiscal, y confirmar que el impuesto fue efectivamente (El Rincón tributario)  enterado al Fisco por el arrendador.

Estas acciones son fundamentales para proteger tanto el derecho al crédito fiscal como para evitar observaciones posteriores de parte de la autoridad tributaria.

 

Por Juan Carlos Moscoso G.

Reducción de IDPC y PPM para Pymes condicionada a la Reforma de Pensiones

 

El escenario tributario para las Pequeñas y Medianas Empresas (ProPyme) en Chile se encamina a un periodo de (El Rincón Tributario) cambios que, si bien prometen un alivio en la carga impositiva, llegan de la mano de una nueva imposición de cotizaciones, producto de la esperada reforma previsional.

Es sabido que la Ley N° 21.578, publicada en mayo de 2023, ya brindó un importante respiro a los contribuyentes (El Rincón Tributario) ProPyme acogidos al régimen de la Letra D) del Artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Dicha ley estableció una tasa reducida del Impuesto de Primera Categoría (IDPC) del 10% para el ejercicio comercial 2023 y del 12,5% para el ejercicio comercial 2024. Complementariamente, se aplicó una significativa reducción del 50% en los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) durante estos periodos. A contar del 1° de enero del 2025, se retorna a la tasa general del 25% de Impuesto de Primera Categoría (IDPC).

Sin embargo, una reciente norma contenida en la Ley N° 21.755, publicada el 11 de julio de 2025, trae consigo nuevamente una reducción de la tasa del Impuesto de Primera Categoría (IDPC). Esta norma establece una nueva rebaja de la tasa (El Rincón Tributario) del IDPC al 12,5% para los ejercicios fiscales 2025, 2026 y 2027, y un 15% para el ejercicio 2028. Junto con ello, se mantiene la reducción del 50% de los PPM para los contribuyentes que califiquen para estas tasas disminuidas.

La novedad radica, a diferencia de la anterior norma, que esta nueva rebaja del Impuesto de Primera Categoría (IDPC), está estrictamente condicionada a la implementación efectiva de una nueva carga: las cotizaciones (El Rincón Tributario) adicionales a cargo del empleador, introducidas por la Ley N° 21.735, sobre “Ley de Reforma Previsional”, cuyo objetivo es crear un "nuevo sistema mixto de pensiones y un seguro social en el pilar contributivo", además de "mejorar la Pensión Garantizada Universal (PGU)".

El elemento central que nos ocupa para la rebaja de impuestos es la propuesta de una nueva cotización previsional a cargo del empleador. Actualmente, en Chile, la cotización obligatoria (10%) la realiza el trabajador. Esta reforma busca añadir una cotización que provenga directamente de la empresa.

La Ley N° 21.735, publicada el 26 de marzo de 2025 en el Diario Oficial, ha iniciado un proceso de implementación gradual de una nueva cotización previsional. Para que las ProPyme puedan acceder a la tasa de Impuesto de Primera (El Rincón Tributario) Categoría (IDPC) reducida en un ejercicio comercial determinado, la cotización adicional previsional que esta ley exige a los empleadores debe haber alcanzado un porcentaje específico (1%, 3.5%, 4.25%, y 5%) que establece la misma Ley al 31 de diciembre de ese mismo año. En otras palabras, la reducción de impuestos se convierte en una suerte de compensación o "incentivo forzoso" por el cumplimiento de esta nueva imposición previsional. Si no se cumple con el porcentaje de (El Rincón Tributario) cotización exigido por la Ley N°21.735, al cierre del ejercicio, la rebaja del IDPC no aplicará, y la tasa del impuesto volverá a su nivel general, es decir al 25%.

Las tasas del 1%, 3.5%, 4.25%, y 5% mencionados en el Artículo 25 de la Ley N° 21.755, representan etapas o hitos de implementación de esa nueva cotización del empleador en el marco de la Ley N° 21.735. La rebaja del Impuesto de (El Rincón Tributario) Primera Categoría para los ProPyme está directamente supeditada a que estas etapas se cumplan efectivamente al cierre de cada ejercicio comercial.

Este entrelazamiento legislativo, que une el alivio fiscal a la implementación de una política social fundamental como la reforma de pensiones, busca distribuir la carga de manera estratégica, buscando la sostenibilidad del sistema previsional a (El Rincón Tributario) través de aportes que, en paralelo, son parcialmente "compensados" en la tributación directa.

Para una mejor comprensión de cómo estas leyes impactarán las obligaciones tributarias de las ProPyme, presentamos un resumen de las tasas del Impuesto de Primera Categoría, considerando la condicionalidad de las cotizaciones previsionales:

TASAS IDPC PARA CONTRIBUYENTES PROPYME (Relación entre Beneficios Ley N° 21.755 y Cotizaciones Ley N° 21.735)
Año Comercial	Tasa IDPC (Ley N° 21.755)	Cotización Empleador Ley N° 21.735 (Requiere al 31 de Dic.)
2025	12,5%	1,0%
2026	12,5%	3,5%
2027	12,5%	4,25%
2028	15,0%	5%

La reducción de PPM a la mitad, si la Ley N° 21.755 se publicó en julio de 2025, aplicaría para las declaraciones y pagos que correspondan realizar a partir de septiembre de 2025, es decir, se aplicaría respeto de los ingresos percibidos en agosto 2025, que se declaran y pagan en septiembre de 2025.

Cabe destacar que desde enero de 2025 hasta (El Rincón Tributario)agosto, la tasa de PPM se tiene que determinar con las tasas generales de PPM (0,25% o 0,50%).

TASAS PPM PARA CONTRIBUYENTES PROPYME (Ley  N° 21.755 )
Detalle	Tasa General PPM	Tasa PPM desde septiembre 2025 (Ley N° 21.755)
Inicio de Actividades	0,250%	0,125%
Ingresos no exceden 50 mil UF	0,250%	0,125%
Ingresos exceden 50 mil UF	0,500%	0,250%

Este complejo entramado legal subraya la necesidad de una planificación tributaria y previsional muy precisa para las empresas chilenas, especialmente para las ProPyme.

 

Por Juan Carlos Moscoso G.