Respecto de estos (El Rincón Tributario) contribuyentes hay que distinguir si en el ejercicio pasado (31.12.2019) se encontraba acogido al sistema de renta atribuida o al sistema semi integrado, de las antiguas letras A y B del Art. 14 de la Ley sobre Impuesto a la (El Rincón Tributario) Renta vigente al 31 de diciembre de 2019.
En efecto, estos contribuyentes que ejerzan (El Rincón Tributario) esta opción de acogerse al pago del Impuesto sustitutivo del FUT (ISFUT) hasta el 31 de diciembre de 2020, respecto de aquellas utilidades que aún se mantienen pendiente de tributación al 31.12.2019 que se encuentran en el registro STUT (cuyas utilidades tienen su origen respecto de rentas generadas hasta el 31 de diciembre de 2016 (FUT)), deberán distinguir el régimen tributario del contribuyentes al cual estaba acogido al 31 de diciembre del 2019, (El Rincón Tributario) con el objeto de determinar la base imponible sobre la cual se afectara con el impuesto sustitutivo.
El procedimiento de determinación de la base imponible (El Rincón Tributario) del Impuesto Sustitutivo es diferente dependiendo si el contribuyente se encuentra acogido en el sistema de renta atribuida o semi integrado (regímenes vigentes al 31 de diciembre de 2019).
Sistema Semi Integrado (Parcialmente Integrado):
Si es un contribuyente del (El Rincón Tributario) antiguo sistema semi integrado (Letra B del Art. 14 de la LIR vigente al 31.12.2019), para determinar la base imponible del ISFUT, deberá seguir los siguientes pasos.
Paso 1: Se deberá determinar el monto menor (El Rincón Tributario) entre el saldo del registro STUT al 31 de diciembre de 2019 y compararlo con el saldo del registro RAI al 31 de diciembre de 2019, de esta comparación se deberá escoger el monto menor, ejemplo si el saldo STUT (El Rincón Tributario) es $100 y saldo RAI es $120, se escogería el monto de $100.
Cabe destacar que los saldos de los registros RAI y STUT, (El Rincón Tributario) se pueden obtener de la Declaración Jurada 1939 (DJ 1939), en las columnas “Rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional (RAI)” y “Saldo total de utilidades tributables (STUT)”.
Paso 2: Al monto menor determinado en el paso 1, (El Rincón Tributario) se le restaran los retiros y dividendos soportados y movimientos por reorganizaciones empresariales, además de las partidas del artículo 21 de la LIR, adeudadas al 31.12.2016 y que se encuentren pagadas entre el 1° de enero y el día del ejercicio de la opción, del año en que se acoge a este régimen tributario, (El Rincón Tributario) y se deberán rebajar los otros ajustes que determine el SII mediante resolución y si la opción del “ISFUT” se ejerce más de una vez en el año, también deberán descontarse las rentas acogidas previamente a dicho régimen. Al sado resultante, se le deberá incrementar por Impuesto de Primera Categoría (IDPC) en el mismo monto del crédito por IDPC que se tenga derecho. El resultado obtenido, constituirá la base imponible sobre la cual se aplicara el impuesto sustitutivo, (El Rincón Tributario) de tasa 30%.
Cabe destacar que los ajustes (El Rincón Tributario) que determine el SII mediante resolución, pueden derivar de una situación particular del contribuyente, por aplicación de otras normas que afecten las utilidades susceptibles de acogerse al IUSFUT, como en el caso que la base imponible del ISFUT se viera afectada producto de una declaración rectificatoria o de una liquidación de impuestos, o producto de la rectificación del capital propio tributario (CPT) que tengan lugar (El Rincón Tributario) en forma previa a acogerse al ISFUT.
La norma señala expresamente que sólo para (El Rincón Tributario) estos efectos se entenderá que forma parte del capital aportado el saldo de inversiones que se mantenga en el registro FUR
Los pasos 1 y 2, los podemos reflejar en la siguiente tabla expositiva:
Si es un contribuyente del antiguo sistema (El Rincón Tributario) de Renta Atribuida (Letra A del Art. 14 de la LIR vigente al 31.12.2019), para determinar la base imponible del ISFUT, deberá seguir los siguientes pasos.
Paso 1: Se deberá determinar el monto (El Rincón Tributario) menor entre el saldo del registro STUT al 31 de diciembre de 2019 y del Capital Propio Tributario positivo a la misma fecha señalada, pero en este caso se le deberá rebajar el saldo del Registro RAP y REX determinado a dicha fecha, adicionalmente se deberá rebajar el capital aportado efectivamente a la empresa (más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores), debidamente reajustado. (El Rincón Tributario) Lo comentado se expone gráficamente:
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Cantidad Menor: |
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Saldo STUT al
31.12.2019 |
XXX |
C.P.T. positivo al
31.12.2019 |
XXX |
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Saldo Registro RAP
al 31.12.2019 |
(XXX) |
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Saldo Registro REX
al 31.12.2019 |
(XXX) |
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Capital aportado
efectivamente a la empresa (más sus aumentos y menos sus disminuciones
posteriores), (El Rincón Tributario) debidamente reajustado |
(XXX) |
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Total |
XXX |
Total |
XXX |
Cabe destacar que el saldo del registro STUT, (El Rincón Tributario) se puede obtener de la Declaración Jurada 1938 (DJ 1938), de la columna “Saldo total de utilidades tributables (STUT)”.
Paso 2: Al igual que en el caso del contribuyente acogido al sistema semi integrado (El Rincón Tributario), comentado previamente, al monto menor determinado en el paso 1, se le restaran los retiros y dividendos soportados y movimientos por reorganizaciones empresariales, además de las partidas del artículo 21 de la LIR, adeudadas al 31.12.2016 y que se encuentren pagadas entre el 1° de enero y el día del ejercicio de la opción, del año en que se acoge a (El Rincón Tributario) este régimen tributario, y se deberán rebajar los otros ajustes que determine el SII mediante resolución y si la opción del “ISFUT” se ejerce más de una vez en el año, también deberán descontarse las rentas acogidas previamente a dicho régimen. Al sado resultante, se le deberá incrementar por Impuesto de Primera Categoría (IDPC) en el mismo monto del crédito por IDPC que se tenga derecho. El (El Rincón Tributario) resultado obtenido, constituirá la base imponible sobre la cual se aplicara el impuesto sustitutivo, de tasa 30%.
Cabe destacar que los ajustes que determine (El Rincón Tributario) el SII mediante resolución, pueden derivar de una situación particular del contribuyente, por aplicación de otras normas que afecten las utilidades susceptibles de acogerse al IUSFUT, como en el caso que la base imponible del ISFUT se viera afectada producto de una declaración rectificatoria o de una liquidación de impuestos, o producto de la rectificación del capital propio tributario (CPT) que tengan lugar en forma (El Rincón Tributario) previa a acogerse al ISFUT.
La norma señala expresamente que sólo para estos efectos se entenderá (El Rincón Tributario) que forma parte del capital aportado el saldo de inversiones que se mantenga en el registro FUR.
Los pasos 1 y 2, los podemos reflejar en la siguiente tabla expositiva:
Por Juan Carlos Moscoso G.
hola , necesito confirmar una información, los retiros que se imputan al rai en el año 2020, deben ir cuadrados con los % de participación, o de lo contrario la empresa pagara la diferencia por os retiros descuadrados???? alguien me puede ayudar con este tema regimen viene del 14 semi integrado a 14 d 8 año 2020
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