Régimen ProPyme versus Régimen General: Reforma 2020

La esencia de la nueva Reforma Tributaria, contenida en la Ley N° 21.210, del 24 de febrero de 2020, está en la eliminación de los regímenes incorporados por la Reforma (El Rincón Tributario) Tributaria del Gobierno pasado, es decir se derogan los sistemas de renta atribuida y parcialmente integrado, contenidos en las letras A y B del Art. 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), y adicionalmente se deroga el Art.  14 ter, en todas sus letras, y (El Rincón Tributario) debemos recordar que en la letra A se contenida un régimen de contabilidad simplificada.  En remplazo de estos sistemas derogados, se incorporaron dos nuevos regímenes, el nuevo Régimen General de determinación de renta contenido en el nuevo texto del Art. 14 – A de la LIR y (El Rincón Tributario) el Régimen ProPyme, contenido en el nuevo texto del Art. 14 – D de la LIR. Cabe destacar que este régimen ProPyme, contienes dos sistemas de determinación de rentas, el ProPyme General (Art. 14 – D, N° 3) y el ProPyme Transparente (Art. 14 – D, N° 8).

·         Régimen General (Art. 14 – A)

·         ProPyme General (Art. 14 – D, N° 3)

·         ProPyme Transparente (Art. 14 – D, N° 8)

Cada uno de estos regímenes, tienen sus características y particularidades propias, que se deben dilucidar antes de acogerse a un nuevo sistema, para estos efectos, se presenta a continuación a modo expositivo un comparativo entre estos tres nuevos regímenes.

	Régimen General Art. 14 - A	Régimen Pro Pyme Art. 14 –D
		Art. 14 – D - N° 3  (General)	Art. 14 – D - N° 8 (Transparencia)
Régimen	Parcialmente Integrado	Integrado	Exento de IDPC
Características	·         Este sistema está orientado  a las grandes empresas, se mantiene (El Rincón Tributario) la mecánica operativa del régimen del Art. 14 letra B), vigente hasta el 31 de diciembre de 2019, toda vez que se tributa con impuestos finales sólo cuando las utilidades que genera la empresa se retiren, remesen o se distribuyan. ·         La Renta Líquida Imponible se determina (El Rincón Tributario) según las normas generales de los artículos 29 al 33 de la LIR. ·         La tasa del IDPC es del 27%, y se tendrá derecho como crédito la (El Rincón Tributario) imputación parcial del 65% contra impuestos finales.	·         Este sistema se encuentra enfocado para las PYMES, y los propietarios (El Rincón Tributario) deberán tributar con impuestos finales sólo cuando las utilidades que genera la empresa se retiren, remesen o se distribuyan. ·         El resultado tributario, se obtiene como norma general en base a ingresos (El Rincón Tributario) percibidos y gastos pagados, estando obligados a llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar a una simplificada. ·         La tasa del IDPC es del 25%, y se tendrá (El Rincón Tributario) derecho como crédito la imputación total contra impuestos finales.	·         Este sistema se encuentra enfocado para las PYMES, y cuyos (El Rincón Tributario) propietarios sean contribuyentes de impuestos finales. ·         El resultado tributario, se obtiene como norma general en base a ingresos percibidos y gastos pagados, (El Rincón Tributario) están liberada de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar contabilidad completa. ·         Están liberada del IDPC, y el resultado tributario (El Rincón Tributario) se atribuye a los dueños, quienes deberán tributar con los impuestos finales la renta de la entidad.
Tasa del IDPC	27%	25%	Se encuentra liberado del  Impuesto de Primera Categoría (IDPC), por lo cual no hay tasa que aplicar.
Crédito de Primera Categoría	Imputación Parcial: Permite una deducción parcial del 65% de crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC) (El Rincón Tributario) en los impuestos finales de la Ley de la Renta (IGC o IA, según corresponda). Nota: Para los residentes de países con los que se tiene un convenio  para evitar la doble tributación, el crédito del IDPC será del 100%. Lo mismo respecto de los residentes de países con los (El Rincón Tributario) cuales Chile haya suscrito un convenio de doble tributación al 1º de enero de 2020 que no se encuentre vigente, esto hasta el 31 de diciembre de 2026.	Imputación Total: Permite la imputación total (100%) del crédito de primera categoría (IDPC) contra los (El Rincón Tributario) impuestos finales de la Ley de la Renta (Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional).	Sin Imputación: Al estar liberado del Impuesto de Primera Categoría (IDPC), no habrá crédito para imputar contra los impuestos finales. (El Rincón Tributario)
Requisitos Generales	No se exigen requisitos especiales, por lo cual pueden optar a este régimen todos los contribuyentes.    Cabe destacar que el SII, podrá reclasificar a contribuyentes del Art. 14 – A al régimen del Art. 14 D, N° 3, cuando los ingresos de su giro al (El Rincón Tributario) término del ejercicio, en el año de inicio de actividades no superen las 1.000 UF y siempre que cumpla los requisitos del régimen Pro Pyme.	Se debe ser PYME, y se entenderá por tal, si se cumplen los siguientes requisitos “copulativos”: ·         Capital efectivo al inicio de actividades no superen las 85.000 UF. ·         Que el promedio de ingresos brutos del giro, de los tres últimos (El Rincón Tributario) ejercicios, no excedan las 75.000 UF, y que se mantenga en ese promedio. Una vez ingresado al régimen, el promedio de las 75.000 UF, se calcula considerando solamente los años acogido a este régimen. Nota: Se podrá superar por una sola vez el promedio de las 75.000 UF (perdonazo), con todo los ingresos brutos de (El Rincón Tributario) un ejercicio no podrá exceder las 85.000 UF.	Se debe ser PYME, y se entenderá por tal, si se cumplen los siguientes requisitos “copulativos”: ·         Capital efectivo al inicio de actividades no superen las 85.000 UF.  ·          Que el promedio de ingresos brutos del giro, de los tres últimos ejercicios, no excedan las 75.000 UF, (El Rincón Tributario) y que se mantenga en ese promedio.  Una vez ingresado al régimen, el promedio de las 75.000 UF, se calcula considerando solamente los años acogido a este régimen. ·         Deberá estar conformada por contribuyentes (El Rincón Tributario) afectos  a Impuestos Finales (Impuesto Global o Adicional) Nota: Se podrá superar por una sola vez el promedio de las 75.000 UF (perdonazo), con todo los ingresos brutos de un ejercicio no podrá exceder las 85.000 UF (El Rincón Tributario).
Restricción de ingresos sobre ciertas actividades	No Aplica	Del total de los ingresos brutos del ejercicio, de las siguientes actividades no (El Rincón Tributario) pueden superar  el 35% del total: ·         Ingresos de actividades del N° 1 y 2 del Art. 20 de la LIR (salvo en el caso de los ingreso de la actividad agrícola). ·         Participación en contratos de asociación (El Rincón Tributario) o cuentas en participación. ·         Posesión o tenencia de derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.	IDEM
Modalidad de tributación de los propietarios	Se tributa en virtud de los retiros, remesas o distribuciones efectivas	Se tributa en virtud de los retiros, remesas o distribuciones efectivas.	Se tributa por atribución de las renta. Al estar liberado del IDPC, los dueños se afectan con impuestos finales (impuesto Global Complementario o Adicional) sobre la base imponible que (El Rincón Tributario) determine la empresa.
Sistema Contable	·         Mediante contabilidad completa	·         Mediante contabilidad completa (norma general), sin embargo la determinación del resultado (El Rincón Tributario) será mediante un ajuste simplificado. ·         Opcionalmente podrán hacerlo mediante contabilidad simplificada, según art. 68 de LIR. ·         Aunque se opte por llevar contabilidad simplificada, podrán llevar contabilidad completa, pero (El Rincón Tributario) el resultado final es mediante el sistema simplificado.	·         Mediante contabilidad simplificada, según art. 68 de LIR. ·         Para el control de sus ingresos y egresos utilizarán el Registro de Compras y Ventas (RCV), salvo quienes no se encuentren obligados a llevar (El Rincón Tributario) tal registro, deberán llevar un libro de ingreso y egreso, donde se anotaran los ingresos percibido o devengados y los egresos pagados y adeudados. ·         Adicionalmente se deberá llevar un libro de caja. ·         Se podrá llevar contabilidad completa, pero no alterara la determinación (El Rincón Tributario) del resultado según procedimiento simplificado.
Determinación Renta Liquida (RLI)	Se determina según las normas de los artículos 29° al 33°, y el artículo 41 de la LIR.	La base imponible del IDPC, se determina mediante la diferencia entre los ingresos percibidos en el ejercicio y los (El Rincón Tributario) gastos pagados en el mismo ejercicio, aplicándose ciertos ajustes. + Ingresos del giro percibidos del ejercicio - Gastos o Egresos pagados en el ejercicio = Base Imponible de IDPC Salvo que se encuentren relacionados con contribuyentes del Art. 14 letra A, en tal caso deberán determinar la base imponible (El Rincón Tributario) considerando los ingresos percibidos o devengados y los egresos pagados o adeudados, conforme a las normas generales.	La renta atribuida que deberán declarar los dueños, que afectaran con impuestos personales, se determinara mediante la diferencia entre los ingresos (El Rincón Tributario) percibidos en el ejercicio y los gastos pagados en el mismo ejercicio, aplicándose ciertos ajustes. Se deben considerar todos los ingresos y egresos, sin considerar su fuente, origen o si se trata de rentas afectas, exentas o no gravadas. + Ingresos del giro percibidos del ejercicio - Gastos o Egresos pagados en el ejercicio = Renta Atribuida Salvo que se encuentren relacionados con contribuyentes del Art. 14 letra A, en tal caso deberán determinar la base imponible considerando (El Rincón Tributario) los ingresos percibidos o devengados y los egresos pagados o adeudados, conforme a las normas generales.
Ajustes  contables especiales	No se contemplan ajustes contables especiales.	·         Estarán liberados de aplicar corrección monetaria. ·         Aplicaran la depreciación instantánea  e integra en el mismo ejercicio que sean adquiridos (El Rincón Tributario) los bienes o fabricados. ·         Las existencias e insumos al 31 de diciembre del ejercicio, se reconocerán como gasto o egreso en el mismo (El Rincón Tributario) ejercicio.	Se encuentran liberados de: ·         Llevar contabilidad completa ·         Aplicar corrección monetaria. ·         Practicar (El Rincón Tributario) inventarios y confeccionar balances. ·         Efectuar depreciaciones ·         Llevar registros empresariales Deberán efectuar: ·         Depreciación instantánea e integra en el mismo ejercicio. ·         Las existencias e insumos al 31 de diciembre del ejercicio, se reconocerán (El Rincón Tributario) como gasto o egreso en el mismo ejercicio. ·         Deberán incluir todos los ingresos y egreso sin distinguir la fuente el origen, si se trata de rentas afectas o no. ·         Forman parte de los ingresos las rentas obtenidas de participaciones en inversiones del régimen Art. 14 –A o Art. 14 – B (rentas presuntas y otros sistemas de rentas efectivas), estas (El Rincón Tributario) participaciones se incorporan incrementadas por el IDPC, que le corresponda. ·         El crédito asociado a las participaciones en otras entidades constituirá crédito contra los impuestos finales.
Determinación de Capital Propio Tributario	Se rige por las normas generales del Art. 41 de la LIR.	Determinan un capital propio tributario simplificado al 1° de enero de cada año, (El Rincón Tributario) mediante las siguientes reglas: + Monto de Capital aportado + Base Imponible de IDPC de cada año + Rentas percibidas con motivo de la participación en otras empresas - Disminución de capital - Las pérdidas - Gastos rechazados pagados del Inc. 2° del Art. 21 de LIR - Retiros y distribuciones efectuada cada año = Capital Propio Tributario Simplificado EL CPT, será informado por el SII, para que el contribuyente lo ratifique o lo complemente.	Solo si exceden los ingresos de 50.000 UF, deberán determinar un Capital Propio Tributario Simplificado, al 1° de enero de cada año, mediante las siguientes reglas: + Monto de Capital aportado + Base Imponible para atribuir de cada año + Rentas percibidas con motivo de la participación en otras empresas - Disminución de capital - Las pérdidas - Gastos rechazados pagados del Inc. 2° del Art. 21 de LIR - Retiros y distribuciones efectuada cada año = Capital Propio Tributario Simplificado EL CPT, será informado (El Rincón Tributario) por el SII, para que el contribuyente lo ratifique o lo complemente. Nota: si los ingresos del contribuyente no superan las 50.000 UF, no se encontrará en la obligación de efectuar una (El Rincón Tributario) determinación del Capital Propio Tributario.
Asignación de créditos	Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravados con el IGC o IA, y se mantenga a la fecha de imputación un remanente de (El Rincón Tributario) SAC, el crédito será al monto menor entre: ·         Monto del retiro, remesa o distribución X 36,9863%, considerando tasa vigente del 27% {(27/73)X100} = 36,9863% ·         El monto total del crédito del SAC	Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten gravados con el IGC o IA, y se mantenga a la fecha de imputación (El Rincón Tributario) un remanente de SAC, el crédito será al monto menor entre: ·         Monto del retiro, remesa o distribución X 33,3333%, considerando tasa vigente del 25% {(25/75)X100} = 33,3333% ·         El monto total del crédito del SAC Imputación en SAC Sin restitución Con restitución (origen Art 14-A) Sin D° Dev Con D° Dev. Sin D° Dev. Con D° Dev. 1° 2° 3° 4°	La entidad al no afectarse con Impuesto de Primera Categoría, por lo cual no tendrá derecho al Crédito de IDPC. Contra los impuestos finales tendrá derecho: ·         Crédito por (El Rincón Tributario) activo fijo (art. 33 bis), este crédito no puede exceder la base imponible si hubiese estado afecta. ·         Crédito por IDPC, respecto de retiros o dividendos recibidos
Registros	Los registros que deben llevar: ·         RAI ·         DDAN ·         REX ·         SAC	Los registros que deben llevar: ·         RAI ·         DDAN ·         REX ·         SAC	Se encuentra liberado de llevar registros empresariales.
Liberación de registro	Quedan liberados de llevar registros, siempre y cuando no mantengan rentas en el registro REX, pero deberán mantener el registro SAC. (El Rincón Tributario) Por tanto todas las rentas se afectaran con impuestos finales, con el derecho a créditos según SAC, cuando corresponda. En caso de devolución de capital (incluido su reajuste), se deberán reconstruir los registros.	Quedan liberados de llevar registros, siempre y cuando no mantengan rentas en el registro REX, pero se deberá mantener el registro SAC. (El Rincón Tributario) Se podrá eximir de la obligación de estos registros,  en caso de las modificaciones de capital, retiros o distribuciones y en general las operaciones que afecten el capital propio o los créditos respectivos se realicen mediante DTE, según determine el SII. Si la entidad no emite DTE, la empresa deberá confeccionar todos los registros. Por tanto todas las rentas se afectaran con (El Rincón Tributario) impuestos finales, con el derecho a créditos según SAC, cuando corresponda (sin considerar orden de imputación).	No Aplica
Orden de Imputación	Se rigen por el siguiente orden de imputación: 1°.- RAI 2°.- DDAN 3°.- REX 4°.- Utilidad de Balance retenidas en exceso a las tributarias 5°.- Devolución de capital (hasta la concurrencia en la participación del propietario). La devolución se deberá formalizar hasta febrero de año siguiente. 6°.- Lo que exceda de lo anterior, se afecta a Impuestos (El Rincón Tributario) Finales	Se rigen por el siguiente orden de imputación: 1°.- RAI 2°.- DDAN 3°.- REX 4°.- Utilidad de Balance retenidas en exceso a las tributarias 5°.- Devolución de capital (hasta la concurrencia en (El Rincón Tributario) la participación del propietario). La devolución se deberá formalizar hasta febrero de año siguiente. 6°.- Lo que exceda de lo anterior, se afecta a Impuestos Finales	No existe orden de imputación respecto de los retiros, remesas o distribuciones.
Tasa de PPM	Determinan la tasa variable según el Art. 84, letra a) de la LIR.	Aplicaran las siguientes reglas: ·         Año de inicio de actividades aplican tasa de 0,25% ·         Si el ingreso del giro del año anterior (El Rincón Tributario) No excede 50.000 UF, la tasa será de 0,25%. ·         Si el ingreso del giro del año anterior excede 50.000 UF, la tasa será de 0,5%.	Aplicaran las siguientes reglas: ·         Año de inicio de actividades aplican tasa de 0,2% ·         Si el ingreso del giro del año anterior No excede 50.000 UF, la tasa será de 0,2%. ·         Si el ingreso del giro (El Rincón Tributario) del año anterior excede 50.000 UF, la tasa será de 0,5%.
Propuesta de Renta por el SII	No Aplica	El SII entre los días 15 y 30 de abril, en virtud de la información del RCV, presentará una propuesta de Declaración de Renta, y será deber del (El Rincón Tributario) contribuyente complementarla y ajustarla.	IDEM
Deducción de 50% la RLI, con tope de 5.000 UF (Art. 41 – E)	Se podrá deducir hasta un 50% de tal RLI  que se mantenga invertida en la empresa, la cual no podrá exceder (El Rincón Tributario) del equivalente a 5.000 UF. Siempre y cuando se cumplan ciertos requisitos.	Se podrá deducir hasta un 50% de tal RLI  que se mantenga invertida en la empresa, la cual no podrá exceder del equivalente a 5.000 UF. Siempre y cuando se cumplan ciertos (El Rincón Tributario) requisitos.	No Aplica
Pago Voluntario de Impuesto de Primera Categoría (IDPCV)	Cuando al término del ejercicio no hay créditos en registro SAC para imputar a los retiros, distribuciones o (El Rincón Tributario) remesas afectos a impuestos finales, o estos créditos son insuficientes, la entidad podrá optar por pagar voluntariamente a título de IDPC una cantidad tal que operará como crédito de primera categoría que podrá imputarse a aquellos retiros, remesas o distribuciones (Art. 14, letra A, N° 6).	No Aplica	No Aplica
Ingreso Diferido por cambio de Régimen	No Aplica	No Aplica	Si se cambia de un 14-A o 14-D, N°3, a un Régimen Pro Pyme Transparente,  se deberá determinar un ingreso diferido, correspondiente a: + Capital Propio Tributario - Capital Pagado, considerando sus aumentos y disminuciones - Registro REX + Incremento de IDPC (según SAC) = INGRESO DIFERIDO (Imputado hasta 10 años) Este Ingreso Diferido, se podrá imputar hasta en 10 ejercicios comerciales. El crédito del Impuesto Diferido, se podrá imputar a los impuestos finales, el excedente se arrastra para el ejercicio siguiente. Este crédito no da derecho a devolución y no se puede imputar a otros impuestos distintos a los impuestos finales. Este ingreso diferido, no se computara para efecto de PPM.
Plazo para retornar	No contempla plazo de retorno.	No contempla plazo de retorno.	Para retornar al régimen de transparencia, deberán haber pasado 5 años (El Rincón Tributario) comerciales consecutivos en el régimen de la letra A del Art. 14 o bajo el régimen del Pro Pyme General.

Por Juan Carlos Moscoso G.

Excedentes de Cotización No Pagan Impuestos

 

Una excelente noticia llega directamente desde el Servicio de Impuestos Internos (SII) para miles de afiliados a las ISAPREs del país.

 Mediante el Oficio N° 53, emitido el 10 de enero de 2020, del Servicio de Impuestos Internos (SII), se ha clarificado (El Rincón Tributario) el tratamiento tributario de los excedentes de cotización que las Instituciones de Salud Previsional deben devolver anualmente, confirmando que estos montos no están afectos a impuestos a la renta ni a ninguna otra tributación.

La medida, que trae un alivio económico directo al bolsillo de los chilenos, responde a la consulta sobre cómo (El Rincón Tributario) deben ser considerados los fondos que las ISAPREs devuelven a sus usuarios, especialmente a la luz de la Ley N° 21.173 de 2019, que modificó el DFL N° 1 del Ministerio de Salud. Esta ley establece la obligación para las ISAPREs de devolver anualmente el saldo acumulado de los excedentes que (El Rincón Tributario) no hayan sido utilizados por los afiliados.

 Cabe destacar, que los excedentes se generan cuando la cotización legal de salud obligatoria del 7% (calculada sobre el tope imponible) es superior al costo del plan de salud convenido más el valor de las Garantías Explícitas en Salud (GES). Esta diferencia (El Rincón Tributario) se acumula en una "cuenta corriente individual" a favor del afiliado. Históricamente, estos fondos podían usarse para copagos, prestaciones no cubiertas, o para fines específicos. Ahora, la ley exige su devolución anual si no son utilizados.

El SII, tras un análisis detallado de la normativa vigente (principalmente el DFL N° 1 de Salud y el DL N° 3.500 de Pensiones, (El Rincón Tributario) además de la Ley sobre Impuesto a la Renta), concluyó que los excedentes de cotización no constituyen renta para el afiliado y, por lo tanto, no deben ser gravados.

La razón principal es que las cotizaciones obligatorias para salud, de donde provienen estos excedentes, ya están excluidas de la base imponible del (El Rincón Tributario) Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC) al ser consideradas como parte de las "imposiciones obligatorias destinadas a formar parte de los fondos de previsión y retiro". En otras palabras, el dinero original nunca fue considerado renta gravable, y su devolución simplemente (El Rincón Tributario)  retorna al afiliado un monto que ya estaba fuera del ámbito tributario.

En otras palabras al ser la devolución de un monto que originalmente era parte de una cotización obligatoria que ya estaba excluida de la (El Rincón Tributario)  base imponible del IUSC, el SII considera que esta devolución no puede constituir una "renta" o "ganancia" para el afiliado. Es, en esencia, la restitución de un capital (la cotización) que nunca fue objeto de tributación. No se trata de un nuevo ingreso, sino de la devolución de una porción de algo que ya fue descontado antes de calcular el impuesto.

Además, el oficio precisa que cualquier reajuste (ajuste por inflación) que generen estos excedentes mientras estuvieron en la cuenta de la ISAPRE, (El Rincón Tributario)  tampoco es considerado renta, según lo dispuesto en la propia Ley sobre Impuesto a la Renta.

Esta clarificación oficial significa que los montos que las ISAPREs devuelvan a sus afiliados, ya sean los excedentes mismos o los reajustes que (El Rincón Tributario) hayan acumulado, pueden ser recibidos íntegramente por el usuario, sin descuentos por concepto de impuestos. Es un reconocimiento a que estos fondos son propiedad del afiliado desde su origen y que su devolución es simplemente la restitución de un capital previamente aportado, y no (El Rincón Tributario) una ganancia o ingreso adicional sujeto a tributación.

En definitiva, una luz verde que beneficia directamente a los cotizantes, permitiéndoles disponer de estos recursos sin cargas impositivas.

  

Por Juan Carlos Moscoso G.

Factura de Exportación Electrónica a partir del 17 de enero de 2020

 La Ley N° 20.727 del 31 de enero de 2014, modifico el artículo 54 Del D.L. 825 de 1974, estableciéndose que las facturas, facturas de compras, liquidaciones facturas, notas de débito y notas de crédito, se deberán emitir exclusivamente en formato electrónico. Para estos efectos, la Ley N° 20.727, junto con sus modificaciones posteriores, estableció plazos graduales para su obligatoriedad, señalándose que para el 1° de febrero de 2018, todos los contribuyentes deberían estar acogidos al sistema electrónico para la emisión de estos documentos, salvo que estos contribuyentes se encuentren exceptuado de la obligación de incorporación al sistema electrónico por carecer de cobertura de datos móviles o fijos, o no tener acceso a energía eléctrica o hayan sido declarados como zona de catástrofe conforme a la Ley Nº 16.282 de 1965, en tal caso estos contribuyentes podrán emitir los documentos en papel, previa autorización del Servicio de Impuestos Internos. 

En este sentido el Servicio de Impuestos Internos, a través de la Resolución N° 105, del 12 de noviembre de 2014, autorizo a un segmento de contribuyentes obligados a emitir documentos tributarios electrónicos, a emitir documentos en formato papel respecto de cierto tipo de operaciones, entre estas, las exportaciones.  En virtud de tal disposición, el Servicio permitía que la factura de exportación se pueda emitir en formato papel, esto debido a que este tipo de documentos solo estaba disponible en formato electrónico en soluciones de desarrollo propio o provistas por el mercado, no disponible en el sistema gratuito del Servicio.

Ahora bien, en virtud que el Servicio de Impuestos Internos actualmente cuenta con la funcionalidad de emisión de documentos de exportación en formato electrónico, emitió la Resolución N° 113, del 10 de octubre de 2019, revocando la autorización para emitir documentos en papel respecto de la Factura de Exportación.

Para estos efectos, el Servicio estableció la obligación de emisión de la factura de exportación en formato electrónico a parir del 1° de noviembre de 2019, para aquellos que ya se encontraban habilitados a emitir documentos en formato electrónico y aquellos que no se encontraban habilitados a emitir documentos en formato electrónico, la obligación de emisión de la factura de exportación regia a partir del 1° de diciembre de 2019.

Habilitados a emitir DTE	è	Obligación desde el 1° de noviembre de 2019
No Habilitados a emitir DTE	è	Obligación desde el 1° de diciembre de 2019

En virtud de lo acotado del tiempo que estableció el Servicio para tomar las medidas pertinentes para dar el adecuado cumplimiento a la emisión de documentos tributarios electrónicos y considerando la situación particular que enfrenta el país, en virtud del estallido social, el Servicio de Impuestos Internos estimo conveniente modificar la entrada en vigencia de tal obligación,  emitiendo para estos efectos la  Resolución N° 120, del 28 de octubre de 2019, estableciéndose que a partir del 17 de enero de 2020, todos los contribuyentes se encontraran en la obligación de emitir la Factura de exportación en formato electrónico.

Por Juan Carlos Moscoso G.

Guía de despacho electrónica a partir del 17 de enero de 2020

A partir del 17 de enero de 2020, la emisión de la guía de despacho debe ser en formato electrónico, salvo excepciones que contempla la misma norma. En efecto la Ley N° 21.131, publicada en el Diario Oficial el 16 de enero de 2019, sobre el pago a 30 días de la Factura, modifica el artículo 54 del D.L. 825 de 1974, señalándose que la guía de despacho se deberá emitir en formato electrónico, entrando en vigor esta norma un año después de la publicación de la l antes mencionada, es decir a partir del 17 de enero de 2020.

En consecuencia, la Ley N° 21.131, de 2019, incorpora a la guía de despacho a los documentos que se deben emitir en formato electrónico (según establecido la Ley N° 20.727, de 2014), estableciéndose en el artículo 54 del DL 825, de 1974, vigente a partir del 17 de enero de 2020, que solo las boletas de ventas y servicios se podrán emitir en formato papel o electrónico a elección del contribuyente, dejándose fuera de esta posibilidad a la guías de despacho, las cuales solo podrán emitirse en formato electrónico.

Artículo 54 de D.L. 825 de 1974
Hasta el 16 de enero de 2020		A partir del 17 de enero de 2020
Emisión solo en formato electrónico	Emisión en formato electrónico o papel a elección del contribuyente	Emisión solo en formato electrónico	Emisión en formato electrónico o papel a elección del contribuyente
·         Facturas	·         Guías de Despacho	·         Facturas	·         Boletas de ventas y servicios
·       Factura de Compra	·         Boletas de ventas y servicios	·        Factura de Compra
·  Liquidaciones Factura		·  Liquidaciones Factura
·         Notas de Débito		·         Notas de Débito
·         Notas de Crédito		·         Notas de Crédito
		·       Guías de Despacho

Cabe señalar que en el mismo artículo 54 del D.L. 825 de 1974, modificado por la Ley N° 21.131, de 2019, contempla una salvedad a la emisión de la guía despacho en formato electrónico, solo para aquellos contribuyentes que sólo emitan documentos en papel podrán emitir gruías de despacho en este mismo formato (papel), siempre y cuando no implique una venta.

Entonces, ¿Quiénes sólo emiten documentos en papel?

Actualmente, todos los contribuyentes deben estar incorporados al sistema electrónico para la emisión de las facturas (afectas o exentas), factura de compra, liquidaciones de factura, notas de débitos y notas de créditos, salvo que estos contribuyentes se encuentren exceptuado de la obligación de incorporación al sistema electrónico por carecer de cobertura de datos móviles o fijos, o no tener acceso a energía eléctrica o hayan sido declarados como zona de catástrofe conforme a la Ley Nº 16.282 de 1965, en tal caso estos contribuyentes podrán emitir los documentos en papel, previa autorización del Servicio de Impuestos Internos. También debemos considerar dentro de este grupo a los contribuyentes que sólo venden con boletas ventas y servicios en formato papel y no emiten facturas, facturas de compra, liquidaciones de factura y notas de crédito o notas de débito.  

La exclusión a la obligación de emitir guía de despacho en formato electrónico solo operara cuando no implique una venta, así, por ejemplo, se podrán emitir guías de despacho en formato papel cuando exista traslado entre sucursales, envío de maquinaria a reparación, etc. Pero si se efectúa una venta a través de una guía de despacho, se deberá emitir la guía de despacho en formato electrónico.  Cabe destacar, que la boleta de ventas y servicios, emitida a los contribuyentes finales, también sirve para el traslado de bienes por lo cual no seria necesario la emisión de la guía de despacho (Oficio N° 2119, del 10 de julio de 1990).

Artículo 54 de D.L. 825 de 1974
Hasta el 16 de enero de 2020	A partir del 17 de enero de 2020
“Artículo 54.- Las facturas,  facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales pertinentes. Las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel”.	“Artículo 54.- Las facturas,  facturas de compra, guías de despacho, liquidaciones facturas y notas de débito y crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales pertinentes. Las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Los contribuyentes que sólo emitan documentos en papel podrán emitir guías de despacho que no importen ventas por este mismo medio”.

No obstante, lo comentado, el 21 de enero de 2020, se publica en el Diario Oficial la Ley N° 21.203, que “modifica las Ley N° 21.131, que establece el pago a 30 días, para permitir que determinados contribuyentes emitan guías de despacho en soporte de papel”, establecido que los contribuyentes del sector silvoagropecuario, de la pesca artesanal, y de la pequeña minería y pirquineros emitan guías de despacho en soporte de papel.

Esta nueva norma viene a modificar una vez más el art. 54 del D.L. 825, de 1974, beneficiando  a los contribuyentes del sector silvoagropecuario, pesca artesanal y de la pequeña minería y de los pirquineros, a quienes se les permitirá a emitir guías de despacho en formato papel o electrónico, a su elección, esto debido a las características y condiciones propias en el desarrollo de tales actividades.  De la norma señalada se distingue tres segmentos, con sus características propias los que comentamos a continuación:

sector silvoagropecuario	:	La norma beneficia a la actividad silvoagropecuario, sin distinguir la calidad jurídica o tamaño del contribuyente, entendiendo por tal a los que desarrollan la actividad forestal (silvícola), la actividad agraria (agro) y a la actividad ganadera (pecuario). Es decir, podrán gozar este beneficio desde una gran empresa jurídica hasta una persona natural, que desarrollen una actividad agrícola, forestal o agraria.
Pescadores Artesanales	:	Respecto de los Pescadores artesanales, para gozar del beneficio deben ser personas naturales que estén inscritas el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura Nº 18.892, publicada en el Diario Oficial de 23.12.89 y sus modificaciones posteriores; y adicionalmente deben ser calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Pequeña minería y pirquineros	:	La norma no contempla una definición clara para este sector, no distingue que se debe entender por pequeña minería o por pirquineros, no distingue los parámetros que se deberán utilizar para efectos de su segmentación. En efecto la Ley 21.131, de 2019, para la definición de “empresas de menor tamaño” para la entrada en vigencia del pago a 30 días de las Facturas en ciertos Organismos Públicos, utiliza la segmentación del estatuto Pyme, establecido en el artículo 2° de la Ley N° 20.416, de 2010, norma que establece los parámetros para clasificar a las microempresas, pequeñas empresas y medianas empresas. En consecuencia, al no existir una segmentación clara para clasificar a este segmento, deberemos esperar la calificación establecida por el Servicio de Impuestos internos, si utilizara la segmentación del estatuto Pyme, su propia segmentación u otra. Ahora bien, desde el punto de la Ley sobre Impuesto a la Renta, define a los pequeños mineros artesanales que son los más precario e informal, entendiendo por tal a las personas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un máximo de cinco dependientes asalariados. Se comprende también en esta denominación las sociedades legales mineras que no tengan más de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carácter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito, según lo definido en el Art. 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

A pesar que la nueva modificación al Art. 54 del D.L. 825, d e1975, aun no se encuentra promulgada, el Servicio de Impuestos Internos emitió la Resolución N° 8, del 17 de enero de 2020, permitiendo a los contribuyentes del sector silvoagropecuario, pesca artesanal, de la pequeña minería y pirquineros, a eximirse de la obligación de emitir la guía de despacho en formato electrónico, permitiéndoles continuar con la emisión de guías de despacho en soporte de papel, a su elección.

Cabe destacar que las disposiciones de la resolución antes comentada, entrara  a regir a partir del 17 de enero de 2020.

Artículo 54 de D.L. 825 de 1974
A partir del 17 de enero de 2020	Proyecto Ley Boletín N° 12836-03
“Artículo 54.- Las facturas,  facturas de compra, guías de despacho, liquidaciones facturas y notas de débito y crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales pertinentes. Las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Los contribuyentes que sólo emitan documentos en papel podrán emitir guías de despacho que no importen ventas por este mismo medio”.	“Artículo 54.- Las facturas,  facturas de compra, guías de despacho, liquidaciones facturas y notas de débito y crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales pertinentes. Las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. En el caso del sector silvoagropecuario, de la pesca artesanal, y de la pequeña minería y pirquineros, las guías de despacho se podrán emitir, a elección del contribuyente, como documento electrónico o en papel. Adicionalmente, los contribuyentes que sólo emitan documentos en papel podrán emitir guías de despacho que no importen ventas por este mismo medio”.

Multas a la obligación de emisión de Guía de Despacho en formato Electrónico.

El incumpliendo de la norma, estaría sancionada por lo números 10 y 17 del articulo 97 del Código Tributario. El numeral 17, sanciona con multa, la movilización o traslado de bienes corporales muebles, en vehículos destinados al transporte de carga, sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgada en la forma exigida por las leyes; y, el numeral 10, del referido Art. 97, sanciona con multa y clausura del establecimiento comercial respectivo, el no otorgamiento de documentos, guías de despacho y facturas entre otros, o el otorgamiento defectuoso de éstos, esto es, cuando dichos documentos no obstante haber sido emitidos, no han cumplido con los requisitos legales y reglamentarios. El hecho de no cumplir con la referida obligación, genera una responsabilidad solidaria entre el conductor y el dueño de las especies, puesto que, quien efectúa el traslado, será sancionado con la infracción prevista en el Art. 97 N° 17 del Código Tributario, en el caso que no identifique al vendedor o prestador de servicios; y, al dueño las especies muebles, le afectarán las sanciones previstas en el Art. 97 N° 10 del mencionado Código. No obstante, si el conductor que efectúa el traslado identifica al dueño de las especies muebles, sólo se cursará la infracción al Art. 97 N° 10, ya referido, a este último.

Art. 97, N° 10 de C.T. :	Multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales (UTM) y un máximo de 40 unidades tributarias anuales (UTA) Además, sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción.
Art. 97, N° 10 de C.T.:	Multa del 10% al 200% de una unidad tributaria anual (UTA)

Obligación de anulación de Guías de despacho en papel

Aquellos contribuyentes que se encuentren obligados a la emisión de la guía de despacho en formato electrónico, y que no hayan sido exceptuados de tal obligación, deberán inutilizar las guías de despacho en formato papel que no hayan emitido, a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en que la señalada obligación se haga exigible, es decir, dentro del mes de febrero. La anulación referida deberá efectuarse en cada documento no emitido y en sus copias, en forma diagonal, para luego proceder a su archivo y custodia, según lo que estableció el Servicio de Impuestos Internos en la Resolución N° 72 del 31 de julio de 2014.

Cuadro esquemático de resumen normativo

A continuación se presenta un resumen esquemático a modo expositivo de la obligación de emisión de la guía de despacho en formato electrónico: 

Obligación de emisión de Guía de Despacho Electrónica
Desde cuándo se debe emitir la guía de despacho en formato electrónico	Esto es a partir del 17 de enero de 2020. La Ley N° 21.131, publicada en el Diario Oficial el 16 de enero de 2019, modifica el artículo 54 del D.L. 825, de 1974, manifestando que la guía de despacho debe emitirse en formato electrónico, y según señala el inciso 4° del artículo primero transitorio de Ley N° 21131, esto entra en vigor un año después de la publicación de la precitada ley en el Diario Oficial, vale decir a partir del 17 de enero de 2020. Cabe destacar que, que el ministerio de Economía, en su portal referente al Pago a 30 días, establece que esta obligación comienza a regir a partir del 16 de enero de 2019, no obstante, el Servicio de Impuestos Internos ya ha manifestado que la norma entra a regir a partir del 17 de enero de 2020.
Todos están obligados a emitir guías despacho en Formato Electrónico	En principio el Art. 54 de D.L. 825, de 1975 (modificado por la Ley N° 21.131, de 2019), estableció que todos los contribuyentes estarán obligados a emitir guías de despacho en formato electrónico, sin distinguir en el tamaño del contribuyente, si es gran o pequeño contribuyente. Cabe destacar que la misma ley establece la salvedad a esta obligación.
Quienes son los excepcionados a emitir guías despacho en formato electrónico	El artículo 54 del DL 825, contempla dos salvedades a la obligación de emitir guías de despacho en formato electrónico, las cuales son: ·         Aquellos contribuyentes que sólo emitan documentos en papel, podrán emitir guías de despacho en formato papel, siempre y cuando no implique venta, como por ejemplo traslado entre sucursales, envío de maquinaria a reparación, etc. Si implica una venta, deberán emitir guía de despacho en formato electrónico. ·         Los contribuyentes del sector silvoagropecuario, pesca artesanal y los de la pequeña minería y pirquineros, podrán emitir guía de despacho en formato papel o electrónico, a su elección (norma en trámite de promulgación).
Incumplimiento a la obligación emitir guía de despacho en formato electrónico	El incumplimiento de esta obligación, podría implicar la aplicación de las multas establecidas en los números 10 y 17 del Código tributario. ·         La emisión de la guía de despacho en formato papel, estando obligado a su emisión en formato electrónico, implicaría una multa del numero 10 del Articulo 97 del Código Tributario, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales. Además, sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infracción. ·         Por otro lado, el número 17 del Art. 97 del Código Tributario, sanciona con multa, la movilización o traslado de bienes corporales muebles, en vehículos destinados al transporte de carga, sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgada en la forma exigida por las leyes, con multa del 10% al 200% de una unidad tributaria anual (UTA).
Obligación  de anulación de Guías de despacho manual	La Resolución N° 72 del 31 de julio de 2014, del Servicio de Impuestos Internos, establece que una vez obligados a la emisión de documentos tributarios electrónicos, según establecía la Ley N° 20.727, deberán inutilizar los documentos en papel que no se hayan emitido, a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en que la señalada obligación se haga exigible, es decir, dentro del mes de febrero. En virtud de tal disposición, aquellos contribuyentes que se encuentren obligados a la emisión de la guía de despacho en formato electrónico, y que no hayan sido exceptuados de tal obligación, deberán inutilizar las guías de despacho en formato papel que no hayan emitido, a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en que la señalada obligación se haga exigible, es decir, dentro del mes de febrero. La anulación referida deberá efectuarse en cada documento no emitido y en sus copias, en forma diagonal, para luego proceder a su archivo y custodia, según lo que estableció el Servicio de Impuestos Internos en la Resolución aludida.
Normativa	·         Artículo 54 de D.L. 825, de 1974 ·         Ley N° 21.131, de 16 de enero de 2019 ·         Ley N° 21.203, DE 21 de enero de 2020 ·         Resolución N° 8, de 17 de enero de 2020, del SII ·         Oficio N° 2119, de 1990, del SII ·         ID Pregunta frecuente SII: 001.003.6624.001 ·         Oficio N° 196, de 27 de marzo de 2013, del SII Dirección Regional Talca

Por Juan Carlos Moscoso G.