sábado, 23 de septiembre de 2017

IMPUESTO VERDE A LOS VEHICULOS

Para hablar del Impuesto Verde, no puedo dejar de comentar que al 31 de diciembre del año 2015, me acerque Auto Plaza del Plaza Vespucio  con la decisión de comprar una camioneta doble cabina 4x4, quería empezar el año con una nueva camioneta. En ese tiempo se encontraba ahí una concesionaria de Nissan, y cotice la NP 300 doble cabina 4X4,  y me dieron su valor más IVA, y en ese momento me acorde de la Reforma Tributaria, y como no me habían mencionado en ningún momento sobre el Impuesto Verde,  pregunte por este impuesto. Ahí me comentaron que yo debía pagarlo en Tesorería antes de la Inscripción en el Registro de Vehículos Motorizados del Registro Civil. Entonces al valor dado, debería sumar el impuesto verde. (Neto + IVA + Impuesto Verde = TOTAL VALOR VEHICULO). Sin haber estudiado el tema del Impuesto Verde a los vehículos, pensaba erróneamente que esto saldría por un monto relativamente razonable, algo de cien mil pesos o algo más, pero no fue así. Al efectuar el cálculo en la concesionaria a través de la aplicación del SII para estos efectos, el impuesto a pagar al momento de la inscripción del vehículo era de alrededor de $1.700.000 (hoy sobre $2.000.000). Gran sorpresa..!!, nada de razonable a mi juicio. Ahí fue cuando me sentí, que el Estado  me robaba descaradamente mis ahorros con este tipo de impuesto, y se me viene a la mente los otros impuestos irrazonables que implementaron con la Reforma Tributaria (ej. IVA en los Inmuebles). No obstante aquello, fui a otras concesionarias de otras marcas y el impuesto era relativamente similar, solo en la concesionaria de  Toyota no puede efectuar cotización, porque  el vendedor no me dio ni el tiempo para preguntar por la camioneta, pésimo vendedor. Lamentablemente ahora me gusta la Ford 150 y 4x4, esta última condición porque las utilizo en caminos agrestes.

Este irrazonable impuesto fui instaurado en Chile a través del Inciso cuarto del artículo 3º de la Reforma Tributaria, contenida en la Ley Nº 20.780, de 2014, estableciendo un Impuesto Adicional (Impuesto que se agregar a además del IVA),  que se paga por única vez por la adquisición de vehículos motorizados nuevos, livianos y medianos, el cual se determina según formulismo que contempla la misma norma.

La norma señala que este impuesto será pagado en el Servicio de Tesorerías o en las oficinas bancarias autorizadas por dicho Servicio, por la persona a cuyo nombre deba inscribirse el vehículo en el Registro de Vehículos Motorizados del Servicio de Registro Civil e Identificación, según el valor de la UTM vigente a la fecha del pago.

Para entender el impuesto, sus características, procedimientos y sus exenciones, la expresamos a modo gráfico en la siguiente ficha:


IMPUESTO VERDE A LOS VEHICULOS
(Art. 3º LEY 20780 de 2014)
Característica
Es un nuevo impuesto adicional a la emisión de gases contaminantes que producen los vehículos. Este impuesto se aplica por única vez a la compra de  vehículos motorizados nuevos, livianos y medianos, dependiendo de su rendimiento urbano.

objetivo
Tiene por objetivo la importación de vehículos que contaminen menos.

Sujetos afectos al Impuesto

Todos aquellos que compren vehículos motorizados nuevos, livianos y medianos
Vehículos exentos

Camionetas: Camionetas nuevas, de hasta 2.000 kilos de capacidad de carga útil, que pasen a formar parte del activo fijo y el contribuyente se encuentre afecto a IVA. Para gozar de la exención, el contribuyente deberá obtener un comprobante de exención y pago con valor cero, completando los datos del Formulario N°88, en el sitio Web de la Tesorería. Dicho comprobante será requerido al momento de inscribir el vehículo en el Registro Civil e Identificación.

Taxis: Los taxis deberán pagar el impuesto adicional,  sin embargo estos contribuyentes podrán solicitar su devolución a través de la página web de Tesorería, una vez inscrito el vehículo nuevo como taxi en el Ministerio de Transporte.

Vehículos de transporte de pasajeros: no aplica el impuesto en el caso de vehículos motorizados destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de más de 9 asientos, incluido el del conductor.

Camiones, camionetas y furgones de 2.000 o más kilos: el impuesto no aplica en el caso de camiones, camionetas y furgones de 2.000 o más kilos de capacidad de carga útil (no aplica el impuesto).

Furgones:  el impuesto no aplica en el caso de "furgones cerrados" de menor capacidad. Curioso el termino de furgones cerrados, en virtud que del concepto de furgón para efectos del SII, no cabria que se entiendan abiertos. 

Otros vehículos: el impuesto no aplicara a los siguientes vehículo:
·         Tractores,
·         Carretillas automóviles,
·         Vehículos a propulsión eléctrica,
·         Vehículos casa rodante autopropulsados,
·         Vehículos para transporte fuera de carretera,
·         Coches celulares,
·         Coches ambulancias,
·         Coches mortuorios,
·         Coches blindados para el transporte y
·   Vehículos especiales clasificados en la partida 87.03 del Arancel Aduanero.

Importación de Vehículos: se encontraran exentos del impuesto verde las importaciones de vehículos en los siguientes casos:

·         La importación de vehículos que se encuentren exentos del IVA, por efecto de las leras B y C del artículo 12 de la Ley del IVA.
·         La importación de vehículos a la zona franca de extensión desde la zona franca.

Vehículos en Leasing
Camionetas: En el caso de camionetas nuevas de hasta 2000 kilos de carga útil, adquiridas por empresas de leasing, para entregarlas en arriendo con opción de compra,  y que pasen a formar parte del activo fijo del arrendatario. Para que proceda la exención, se deberá acreditar que el arrendatario es contribuyente afecto a IVA (el arrendatario deberá presentar una declaración jurada simple al arrendador, en al cual se señale que es contribuyente afecto a IVA)

La empresa de leasing deberá identificar al arrendatario y que este se encuentra afecto a IVA, y además deberá entregar los datos para una debida identificación de la respectiva camioneta en el Formulario N°88 de Declaración y Pago, ingresando los datos solicitados en esta declaración, considerando:

·         Número de factura: El número de la Factura será reemplazado por el número del contrato de arriendo.
·         Campo RUT emisor factura: Se deberá ingresar el RUT de la empresa de leasing
·         Valor total de factura: Será equivalente al precio de la camioneta al momento de suscribirse el contrato. El Servicio de Impuestos Internos fiscalizará el cumplimiento de los requisitos señalados y la correcta aplicación de la exención.

Si el arrendatario no tiene la calidad de contribuyente del IVA, la empresa leasing deberá declarar y pagar el impuesto adicional en el Formulario N°88.

Taxis: En el caso que el taxi se encuentre en arriendo con opción de compra (leasing), el arrendatario podrá solicitar la devolución del impuesto (solo cuando este impuesto adicional haya sido pagado por el arrendador), siempre y cuando el impuesto se encuentre íntegramente recargado en la cuota inicial de arrendamiento y registren el vehículo nuevo inscrito como taxi en el Ministerio, la solicitud se efectuara en la oficinas de Tesorería.

Determinación del monto del Impuesto
Este impuesto se calcula de acuerdo a niveles de rendimiento urbano, emisión de óxido de nitrógeno y precio de venta del vehículo, para lo cual se deberá aplicar la siguiente formula:

Impuesto en UTM = [(35 /rendimiento urbano (km/lt)) + (120 x g/km de NOx)] x (Precio de venta x 0,00000006)

Donde: 
  • UTM: Unidad Tributaria Mensual
  • km/lt: kilómetros por litro
  • g/km: gramos por kilómetro
  • NOx: óxido de nitrógeno del vehículo
 No obstante este formulismo, el Servicio de Impuestos Internos habilitó en su página web  un Asistente de cálculo de impuesto a emisiones contaminantes, donde se puede simular el monto que debe pagar cada vehículo. Puede acceder pinchando aquí “Asistente de Calculo”.   Por otro lado al realizar el pago del impuesto por Internet en el sitio web de Tesorería, ingresando el Código Informe Técnico (CIT) y el valor de venta del vehículo, el sistema automáticamente desplegará el valor del impuesto.

¿Cómo se paga el Impuesto?
Este impuesto se deberá declarar a través del Formulario 88, en el sitio web de Tesorería, y se podrá pagar el impuesto por Internet o se podrá imprimir el comprobante y pagarlo en forma presencial en las oficinas bancarias o Instituciones Recaudadoras Autorizadas u Oficinas del Servicio de Tesorería.

Quien debe pagar el Impuesto
El obligado al pago del Impuesto es la persona que deba inscribir el vehículo respectivo en el Registro Nacional de Vehículos Motorizados del Registro Civil (inciso séptimo del artículo 3° de la Ley N° 20.780). Se entiende que quien “deba inscribir” es aquella persona a nombre de quien queda inscrito el vehículo en el Registro Nacional de Vehículos Motorizados.

Enajenación de camionetas antes de 24 meses
Si se enajena camionetas excepcionadas del pago del impuesto adicional, dentro del plazo de 24 meses contados desde su adquisición (fecha de su entrega al comprador o retiro del vehículo desde el recinto aduanero), se deberá pagar el monto correspondiente al impuesto que habría correspondido enterar en caso de no favorecerle la exención.

El valor total dela factura o DIN (incluyendo IVA y aranceles), se  expresara en UTM (considerando 2 decimales) al valor de la compra o importación, y se convertirá a pesos al momento dela venta.
En este caso será el contribuyente que hizo uso de la exención (enajenante) quien deberá declarar y pagar el impuesto a través del

Que se entiende por vehículos motorizados livianos y medianos
Según lo establecido por el Decreto Supremo N° 241, de 2014, del Ministerio de Transporte, sobre el Reglamento del Impuesto Verde, establece lo que debe entenderse por:

a)      Vehículos motorizados livianos: “Vehículos definidos en el artículo 1° del Decreto N° 211, de 1991, del Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones”. El Decreto N° 211 aludido que establece las Normas sobre Emisiones de Vehículos Motorizados Livianos, define a los Vehículos motorizados livianos, como todos aquellos vehículos con un peso bruto de menos de 2.700 kg., excluidos los de tres o menos ruedas. Los vehículos livianos, se clasifican en vehículos de pasajeros y comerciales. Mayor información sobre la definición de vehículos livianos de pasajeros y vehículos comerciales livianos y sus tipos y clases, se encuentra en este mismo decreto.

b)      Vehículos motorizados medianos: “Vehículos destinados al transporte de personas o carga, definidos en el Decreto N° 54, de 1994, del Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones”. El Decreto N° 54 aludido, contiene las Normas de Emisión Aplicables a Vehículos Motorizados Medianos, entendiendo por vehículo motorizado mediano, el vehículo motorizado destinado al transporte de personas o carga, por calles y caminos, que tiene un peso bruto vehicular igual o superior a 2.700 e inferior a 3.860 kilogramos. Mayor información sobre la definición de vehículos motorizados medianos, según clasificaciones por tipos y clases, se encuentra en este mismo decreto.

Vehículos ingresados desde zona franca
Los vehículos ingresados desde zona franca a la zona franca de extensión se encontraran exentos del Impuesto Verde. No así en al resto del país.

Vigencia de la norma
Este impuesto afecta a todas las ventas de vehículos nuevos que sean facturadas a contar del 29 de diciembre de 2014 e importaciones legalmente consumadas a partir de esa misma fecha.

Instituciones Involucradas
Ministerio de Transporte y  Telecomunicaciones: Determina el rendimiento urbano y las emisiones de óxido de nitrógeno, para cada modelo de vehículo.

Servicio de Impuestos Internos: Calcula el monto del impuesto a pagar, aplicando la fórmula establecida en el art. 3 de la Ley 20.780.

Tesorería General de la República: Proporciona el Formulario 88 disponible en www.tesorería.cl, para realizar el pago del impuesto.

Servicio de Registro Civil e Identificación: Inscripción del vehículo con comprobante del pago del impuesto y factura a la vista.

Normativa

Resolución Ex N° 119, de 2014, del SII




Por Juan Carlos Moscoso G.




jueves, 7 de septiembre de 2017

Comisiones pagadas a través de bancos desde el exterior

Aquellas comisiones afectas a IVA que se cobren y que sean estas pagadas desde el extranjero,  a través de Bancos, estos últimos serán los responsables de retener el IVA  de la operación y enterarlo en arcas fiscales.  Es así que el Servicio de impuestos Internos, a través de la facultad que le confiere el artículo 3° de la Ley del IVA, estableció un cambio de sujeto del IVA por las comisiones pagadas desde el exterior a través de bancos, a personas domiciliadas o residentes en Chile. Este cambio de sujeto se dispuso a través de la Resolución Nº 328, de 1977, señalando en lo pertinente:

“Las Instituciones bancarias estarán obligadas a retener el Impuesto al Valor Agregado respecto de las facturas de servicios emitidas por comisionistas domiciliados en Chile y afectos a la Primera Categoría de la Ley de Impuesto a la Renta, que correspondan a comisiones pagadas desde el  extranjero a través de esos Bancos, los que deberán proceder a la declaración y pago de este tributo dentro de los plazos legales”.

De la norma se deduce que se deben cumplir copulativamente los siguientes requisitos:

·              Afectos a Primera Categoría
·              Que las comisiones se encuentren afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
·              Que correspondan a comisiones pagadas desde el exterior
·              Que las comisiones sean pagadas a través de Bancos

Una vez que los Bancos hayan efectuado la retención del IVA de las comisiones pagadas desde el exterior, estas instituciones bancarias, deberán hacer entrega al comisionista de una liquidación (extendida en duplicado en formularios numerados correlativamente y timbrados por el SII), la que contendrá los datos necesarios para individualizar al banco, el nombre, domicilio y RUT o RUN de la persona a quien se paga la comisión afecta al Impuesto al Valor Agregado, el monto de ésta y del tributo retenido.

Sin perjuicio de la obligación recién señalada, los comisionistas deberán emitir las facturas correspondientes a sus remuneraciones, a nombre de la institución bancaria que paga la comisión por cuenta propia o de comitentes extranjeros.

El banco que haya efectuado la retención de los impuestos señalados, deberá declararlo y enterarlo en arcas fiscales en la misma moneda dura extranjera en que vengan expresadas las comisiones canceladas desde el extranjero y dentro de los plazos legales para hacerlo.

Cabe señalar que la Resolución N° 1.031, de 1979, establece que estos comisionistas podrán excepcionarse de la retención del IVA por parte del Banco, cuando comprueben ante el SII que el total o la mayor parte de sus comisiones provienen del exterior y que tienen dificultades para la recuperación de sus créditos fiscales por ser éstos superiores a sus débitos, produciéndose en forma normal la acumulación de saldos mensuales.

En virtud que el comisionista se encuentra en la obligación de emitir la factura al Banco, este documentos debe cumplir con todas las formalidades legales, con indicación del impuesto, sólo que el tributo consignado en la factura no corresponderá declararse, porque este es retenido y declarado por el Banco.

Según lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos a través del Oficio N° 2009, de 2017, no  se puede producir el enriquecimiento sin causa del Fisco, al enterarse doblemente en arcas fiscales, el Impuesto al Valor Agregado por concepto de una misma operación.

Ahora bien, esta retención del IVA a las comisiones obedece a operaciones lógicamente afectas a tal impuesto, sin embargo si estas se encuentran exentas del IVA al calificarse como  exportación de servicios (art. 12, letra E, Nº 16, de DL 825, de 1974), los Bancos no deberían retener, declarar y enterar en arcas fiscales suma alguna por tal impuesto, así lo ha ratificado el Servicio a través del Oficio Nº 2009, de 2017.


Por último, cabe destacar que la Resolución Nº 328, de 1977, expresa además que los comisionistas que tributen en Segunda Categoría de la Ley de la Renta, deberán extender boletas de honorarios que corresponda a sus remuneraciones y el banco deberá  retenerles el gravamen a la Renta con tasa provisional de 10% de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 74 N°2, de la citada Ley, además el Banco deberá declararlos y enterarlos en arcas fiscales.



Por Juan Carlos Moscoso G.



sábado, 12 de agosto de 2017

Marcha Blanca del Registro de Compra y Ventas

Como hemos comentado en las publicaciones anteriores, el Registro de Compra y Ventas elaborado por el Servicio de Impuestos Internos incorporado por la Resolución Nº 61, de 2017, en lo principal viene a remplazar al Libro de Compras y Ventas.

La implementación de este Registro entro a regir desde el periodo agosto, para entregarnos la primera propuesta de Formulario 29, el cual se encuentra elaborado con los documentos tributarios electrónicos recepcionados por el Servicio  y complementado además con otros documentos  por el propio contribuyente.  

La implementación de este registro ha traído diversos inconvenientes a los contribuyentes y diversas versiones a las situaciones planteadas, en algunos casos dispares a normativa legal vigente. En este sentido el Servicio de Impuestos Internos reconoce que el contribúyete pueda eventualmente presentar diferencias entre lo declarado y lo presentado por el Registro de Compras y Ventas, y en virtud que nos encontramos en una etapa de implementación y conocimiento del sistema, el Servicio en reconocimiento de este hecho ha manifestado que al menos por el año 2017, aplicara criterios de orientación, flexibilidad y asistencia, por lo cual no contempla un plan de fiscalización sobre este tema. No obstante aquello, se debe considerar que el Servicio Manifiesta que seguirá desplegando programas de revisión sobre casos de facturas irregulares, documentos ajenos al negocio y, en general, riesgos de incumplimiento originados en conductas orientadas a vulnerar la aplicación del IVA y sus impuestos especiales, así lo ha manifestado en el Oficio 1747, del 07 de agosto de 2017, en respuesta al Colegio  de Contadores de Chile AG., señalando:  

“En relación a consulta manifestada por Usted en reunión sostenida el día 24 de julio, en representación de los asociados del Colegio, sobre una posible fiscalización sobre las implicancias del acuse de recibo en el nuevo Registro de Compras y Ventas y su incidencia en la determinación del IVA crédito fiscal, a que se refiere el artículo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, me permito informarle que este Servicio en su Plan de Gestión de Cumplimiento Tributario 2017 (PGCT 2017, publicado en mayo de este año) no tiene previsto realizar un plan especial de fiscalización sobre esta materia específica.

Respecto a las diferencias que eventualmente surjan y que sean producto de errores o ajustes propios de la fase de implementación y conocimiento del nuevo sistema, este Servicio aplicará criterios de flexibilidad, orientación y asistencia en concordancia con las acciones preventivas señaladas en el referido Plan. En concordancia con lo señalado anteriormente, se ha dispuesto el envío de esta información a todas las unidades de este Servicio para su efectiva consideración y aplicación. No obstante lo anterior, es preciso señalar que de acuerdo a dicho plan anual, este Servicio seguirá desplegando programas de revisión sobre casos de facturas irregulares, documentos ajenos al negocio y, en general, riesgos de incumplimiento originados en conductas orientadas a vulnerar la aplicación del IVA y sus impuestos especiales.

Me permito reiterar que la creación del Registro de Compra y Venta y la eliminación de mantención y envío del Libro de Compra y Venta buscan simplificar el cumplimiento tributario, toda vez que se pudo concluir de los análisis efectuados que parte de los contribuyentes se veían sometidos a multas y fiscalizaciones innecesarias producto principalmente de errores y desconocimiento. En dicho contexto, este cambio busca simplificar la obligación y se alinea con las estrategias preventivas informadas en el PGCT 2017.

Asimismo, me permito reiterar nuestros agradecimientos a su equipo de trabajo por la constante retroalimentación que nos hacen llegar a través de las mesas de trabajo vigentes, lo cual permite asegurar el correcto cumplimiento tributario en beneficio de todo el país”.




Por Juan Carlos Moscoso G.





jueves, 3 de agosto de 2017

Registro de Compras y Ventas y el acuse de recibo

El Servicio de Impuestos Internos (SII) a través de la Resolución 61, del 12 de julio de 2017 (modificada por Resolución 68, de 31 de julio de 2017), creó el Registro de Compras y Ventas, elaborado en base a todos los documentos electrónicos “recepcionados” por esta entidad. Este registro se encontrara disponible desde el 1º de agosto de 2017 y afectara a todos los contribuyentes de primera, independientemente si se encuentran afectos o no al IVA o Impuesto Adicional, además estos contribuyentes se encontraran obligados a complementar tal registro, con aquellos documentos emitidos en medios distintos al electrónico (papel) recibidos o emitidos que respalden operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, y aquellos documentos tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no debe ser enviado al SII, como el caso de las boletas, vouchers o vales autorizados que remplacen las boletas.

Además la Resolución 61, estableció:

·   Los contribuyentes afectos a IVA o Impuestos Adicionales se encontraran eximidos de la obligación de llevar el Libro de Compras y Ventas.
·      Los contribuyentes emisores de Documentos Tributarios Electrónicos (DTE), independientemente si se encuentran afectos o no del IVA o Impuestos Adicionales, se encontraran liberados de generar y enviar mensualmente la información Electrónica de Ventas y Compras, según establecía la Resolución 45 de 2003.
·   Los contribuyentes no afectos a IVA o Impuestos Adicionales, y a la vez no se encuentren incorporados al sistema de facturación electrónico se encontraran liberados de presentar las declaraciones juradas compras 3327 y de ventas 3328. Siendo el periodo en el mes de agosto 2017, la última vez que presenten estas declaraciones.

En virtud de este Registro de Compra y Ventas (RCV), el Servicio de Impuestos Internos presentara una propuesta de declaración de IVA e Impuestos Adicionales a través del   Formulario 29, propuesta que deberá ser evaluada por el contribuyente antes de ser aceptada, de lo contrario deberá complementarla con la reclasificación de las operaciones registradas o incorporando operaciones no consideradas. Cabe destacar que esta propuesta de declaración de IVA, se encontrara disponible a partir de Septiembre de 2017.

El problema que presenta este Registro de Compra y Ventas, está dado que la confección del Registro de Compra se elaborara desde el momento (periodo) que se haya efectuado el acuse de recibo o este se entienda acusada conforme inciso primero del artículo 9º de la Ley Nº 19.983.

Se debe señalar que el N° 7 del artículo 23 de la Ley del IVA, establece                que  para tener derecho a Crédito Fiscal, respecto de la factura electrónica que se reciba se deberá dar acuse de recibo o se entienda acusado el recibo de las mercaderías o el servicio prestado, si no se rechaza en el lapso de 8 días siguientes a su recepción, vale decir, después de este plazo no es necesario dar el acuse de recibo, y aun así se tendrá derecho a crédito fiscal, esto en virtud de la Ley 20.956, de 2016.

Y según lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos a través de la Circulares Nºs  4 y 35 del 2017, el plazo de los 8 días comenzara a regir desde el momento que el Servicio recepcione estos documentos y además estableció que el único medio para realizar el acuse de recibo es a través del portal web del SII, en el registro de aceptación o reclamos de DTE.

Por ejemplo, si el Servicio de Impuestos Internos recepcione un documento en 29 de julio, el contribuyente para hacer uso del crédito fiscal en el periodo julio, debería dar el acuse de recibo en los días 29, o 30, o 31, de lo contrario solo se podrá usar como crédito fiscal en el periodo siguiente (agosto) independientemente si da o no acuse de recibo, porque al octavo día se entiende tácitamente acusado.


Evidentemente que el sistema acarrea ciertos problemas no solucionados por el momento por el Servicio de Impuestos Internos, como es el caso del inciso cuarto del artículo 55 de la Ley del IVA,  cuando se emite una guía de despacho por una venta y se tiene como plazo para facturar hasta el décimo día del mes siguiente, pero la factura saldrá con fecha del ultimo día del mes anterior (ultimo día del mes de la emisión de la guía de despacho). Bajo el sistema del Servicio para dar el acuse de recibo, este documento se entenderá recepcionado por el SII, en la fecha de emisión del documento, vale decir se podrá utilizar el crédito en el periodo de emisión del documento y no en el periodo anterior.

Otro aspecto relevante, que causara problemas operativos, está dado en lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 24 de la Ley del IVA, norma que permite efectuar los ajustes al crédito fiscal dentro de los dos periodos tributarios siguientes cuando las facturas, notas de débitos o créditos se reciban o registren con retraso, norma que tácitamente se encontrara muerta respecto de los documentos electrónicos, por que estos se encontraran registrados por el Servicio para los efectos de la confección del Registro de Compras, lo que se entenderá que a su vez se encontrara tácitamente registrado por el contribuyente.

Otra situación peculiar que presenta el sistema del Servicio, que no contempla hasta el momento, es el hecho que el sistema no permite efectuar el acuse de recibo a través de la guía de despacho, algo bastante arbitrario por cuanto la Ley permite dar el acuse de recibo a través de la guía de despacho, evidentemente que este error debería solucionarse en las próximas semanas.

Evidentemente que la implementación del Registro de Compra y Ventas, así como el efecto del acuse de recibo efectivo o tácito, causaran ciertos problemas operativos que deberán ser considerados en los próximos meses para los efectos de una correcta implementación de este nuevo sistema elaborado el Servicios de Impuestos Internos.

Por último, solo como dato curioso este plazo de 8 días, no es algo nuevo o  que se haya establecido por la Ley Nº 19.983, sino que se encontraba ya establecido en el Código de Comercio en su artículo 160, al preceptuar:

“Art. 160. El comprador tiene derecho a exigir del vendedor que forme y le entregue una factura de las mercaderías vendidas, y que ponga al pie de ellas el recibo del precio total o de la parte que se le hubiere entregado.
No reclamándose contra el contenido de la factura dentro de los ocho días siguientes a la entrega de ella, se tendrá por irrevocablemente aceptada”.

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Por Juan Carlos Moscoso G.



lunes, 17 de julio de 2017

Eliminación libro de compras y ventas: Propuesta Formulario 29

A partir de septiembre, los contribuyentes afectos a IVA podrán acceder a una propuesta de Formulario 29 pre llenada, confeccionada a partir de un Registro de Compras y Ventas elaborado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), de acuerdo a los documentos tributarios electrónicos (DTE) recibidos por esta entidad.

Esta nueva modalidad se encuentra establecida en Resolución 61, del 12 de julio de 2017 (la cual fue modificada por la Resolución 68, del 31 de julio de 2017), que entra en vigor (según nuevo resolutivo 12) a partir del “periodo agosto 2017”, esto es a partir de las compras y ventas de este periodo, las cuales deben ser declaradas en el formulario 29 de septiembre.

La novedad está dada que este formulario 29 de septiembre y los periodos posteriores será propuesto por el Servicio de Impuestos Internos, elaborado en base al “Registro de Compras y Ventas” confeccionado por esta entidad, en virtud de los documentos tributarios electrónicos (DTE) que recepcione, que respalden operaciones afectas, exentas o no gravadas con IVA.

El  Registro de Compras y Ventas elaborado por el Servicio, afectara a todos los contribuyentes independientemente si se encuentras afectos a IVA o Impuestos Adicionales, o si están incorporados al sistema de facturación electrónico o no.  Los contribuyentes antes mencionados,  se encontraran obligados a complementar el Registro de Compras y Ventas,  con aquellos documentos emitidos en medios distintos al electrónico (papel) recibidos o emitidos que respalden operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, y aquellos documentos tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no debe ser enviado al SII, como el caso de las boletas, vouchers o vales autorizados que remplacen las boletas

Cabe advertir que en caso de los documentos de compras se establece la obligación de indicar la naturaleza de la operación, indicando la procedencia e identificación del crédito fiscal, tanto para DTE y no electrónicos. El registro, pedirá clasificar si la compra corresponde a supermercado, bienes raíces o a activo fijo, además si es IVA uso común, o si es IVA no recuperable o simplemente no se debe incluir en la actividad comercial (en esta última opción no dará derecho a crédito fiscal ni procederá el gasto). Entonces, la clasificación de la naturaleza de la compra es:

·         Supermercado,
·         Bienes raíces,
·         Activo fijo,
·         IVA uso común,
·         IVA no recuperable o
·         No incluir (no procede crédito ni gasto).

El resolutivo Nº 9 de la Resolución 61 (modificado por la Resolución 68), libera a los  contribuyentes afectos a IVA o Impuestos Adicionales de llevar el “Libro de compras y ventas”, (este era el libro más sagrado en materia tributaria), libro que será remplazado por el “Registro de compra y ventas” elaborado por el Servicio y complementado por el contribuyente. Además esta resolución libera al contribuyente incorporados al sistema de facturación electrónica (DTE) de generar y enviar mensualmente la información Electrónica de Ventas y Compras correspondientes a cada período tributario, según establecía Resolución 45 de 2003.


Se debe reiterar que los contribuyentes no sujetos al sistema de facturación electrónica o no afectos al IVA o impuestos Adicionales, también tendrán un Registro de Compras y Ventas elaborado por el Servicio, y además se encontraran obligados a complementar tal registro. 


En virtud de la obligatoriedad de todos los contribuyentes incorporarse al sistema electrónico de facturación, según establece la Ley 20.727, de 2014, el Servicio de Impuestos Internos, contara con los documentos de compras y ventas que recepcione, los cuales constituirán la base para confección de su registro de compras y ventas, por lo cual la resolución además liberara a los contribuyentes de presentar las declaraciones juradas compras 3327 y de ventas 3328, obligación a la cual se encontraban solamente los que no emitían DTE.

A pesar de todas estas liberaciones, aun se mantendrá la obligación de mantener el libro de guías de despachos electrónicas.

Algunas dudas que persisten bajo esta nueva modalidad, está dada con aquellas zonas sin cobertura de internet, eléctrica o aquellas zonas declaradas en catástrofes,  por cuanto la resolución 61 o 68 no se han pronunciado al respecto, al menos hasta el momento.

Otro aspecto, no menor es el sistema operativo en sí mismo, la incertidumbre de la operatoria del sistema, el hecho de complementar lo registros de ventas y compras del SII, acreditando operaciones afectas no afectas, exentas  o determinando proporcionalidades, o estableciendo si corresponden a desembolsos que cumplen las condiciones del art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Una duda que ronda en el ambiente, es el plazo establecido en el artículo 24 Decreto Ley Nº 825, de 1974, el cual establece para hacer ajustes al crédito fiscal dentro de los dos periodos tributarios siguientes cuando las facturas, notas de débitos o créditos se reciban o registren con retraso, plantándose que esta norma tácitamente está siendo eliminada por la Resolución 61 de 2017, en el sentido que los documentos recepcionados por el Servicio, se entenderán ya registrados, por lo cual no habría aplicación del artículo 24 citado respecto de los documentos electrónicos, evidentemente esto atraería gran problema operativo. ¿Qué pasara con aquellas ventas efectuadas con guía de despacho, y facturadas hasta el décimo día del periodo siguiente con fecha del último día del mes anterior?

Otro aspecto que ronda en el ambiente (solo rumores), es la liberación de timbrar las boletas de ventas, estableciéndose solo la obligación de informar electrónicamente los folios que se utilizaran.  Si es verídico este rumor, tal vez será la extinción de nuestra querida boleta de ventas.

A continuación, se presenta un resumen de la Resolución 61 de 2017, modificada por la resolución 68:
 
RESOLUTIVO 1.- Se crea el registro de compras y ventas, en virtud de los DTE emitidos y recibidos por el contribuyente,  y recepcionados por el SII.

RESOLUTIVO 2.- Establece la obligación a los contribuyentes afecto a IVA  e Impuestos Adicionales, operar mediante el sistema de Registro de Compras y Ventas electrónico del SII.

RESOLUTIVO 3.- establece la composición del registro de compras y ventas, que deberán estar conformado por DTE recepcionados por el SII, complementados con los documentos distintos al electrónico de ventas o compras informado por los contribuyentes.

RESOLUTIVO 4.- Respecto de los documentos señalados en el Nº 7 del art. 23 de Ley de IVA, se deben incluir en el registro electrónico de compras en el periodo en que se efectúe el acuse de recibo o este se entiendan recibidas.

RESOLUTIVO 5.- Es obligatorio (a todos los contribuyentes afectos o no) complementar los registros electrónicos de compras y ventas llevados por el SII:

Agregar documentos distintos electrónicos recibidos o emitidos que respalden operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, y aquellos documentos tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no debe ser enviado al SII.

Es obligatorio indicar la naturaleza de la operación, indicando la procedencia e identificación del crédito fiscal, tanto para DTE y no electrónicos.

RESOLUTIVO 6.- La obligación de complementar el registro de compras y ventas se debe efectuar dentro del plazo legal para declarar y pagar el F 29 (siempre antes de declarar).

RESOLUTIVO 7.- El registro de compras y ventas, constituirá un registro especial de contabilidad (libro auxiliar)

RESOLUTIVO 8.-  el no cumplimiento de operar en el sistema electrónico establecido por el SII, tendrá multa del inciso 3º del  Nº 6, del art. 97 C.T. (si se puede determinar capital efectivo, la multa es hasta 30 UTA, si no se puede determinar la multa es de 1 UTA).

RESOLUTIVO 9.- Los contribuyentes afectos al IVA o Impuestos Adicionales se encontraran exentos de llevar el libro de compras y ventas.

Respecto Contribuyentes 14 TER letra A): Los que operan el registro electrónico de compras y ventas, se excluirán de la obligación del llevar el libro de ingresos y egresos que establece tal norma.

Respeto de contribuyentes de renta presunta (Art. 34): los que operan el registro electrónico de compra y ventas, no estarán en la obligación de llevar el libro auxiliar del control del límite de ventas e ingresos de actividades sujetas le régimen de renta presunta.

RESOLUTIVO 10 (Antes Resolutivo 11).-  Se deroga la presentación de la DJ de Compras 3327 y DJ de Ventas 3328, según establecía la Resolución  5 de 2014.

RESOLUTIVO 11 (Antes Resolutivo 12).-  Se deroga la  obligación de generar y enviar mensualmente los archivos correspondientes a la Información Electrónica de Ventas y Compras correspondientes a cada período tributario, según establecía Resolución 45 de 2003.

Además elimino la obligación de emitir el libro de compra y venta que establecía la resolución 45 de 2003


RESOLUTIVO 12 (Antes Resolutivo 13).-  Establece la vigencia de las instrucciones de esta resolución, señalando que entra a regir a partir del periodo agosto 2017. No obstante, en el caso de microempresas domiciliadas en zonas rurales (según Ley 20.727, de 2014), la instrucciones de esta resolución regirán a partir del 1º de febrero de 2018, a no ser que encuentren incorporados al sistema electrónico antes de esta fecha.




Por Juan Carlos Moscoso G.



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