Nuevo Plazo Condonación de D.J.

El Servicio de Impuestos Internos, a través de la Resolución Nº 32 del 21 de marzo de 2018, estableció la condonación de declaraciones juradas fuera de plazo, así como también a la certificatoria de estas declaraciones, beneficiando a las declaraciones del sistema de renta atribuida (DJ1923, 1939 y 1940), del sistema parcialmente integrada (DJ 1926, 1939, 1941 y1942), del régimen del art. 14 ter letra A (DJ 1924) y del sistema de renta presunta (DJ 1943).

Se estableció en esta resolución que las declaraciones del sistema de renta atribuida tendrían una condonación del 100% por haberse presentado fuera de plazo hasta el día 4 de abril del 2018, no obstante el Servicio de Impuestos Internos, extendió esta fecha.

La noche del martes pasado, 3 de abril, el Servicio de Impuestos Internos comunico a través de su página web, que se prorrogarían la fecha que se establecia como plazo para efectuar la condonación del 100% de las declaraciones presentada fuera de plazo del sistema de renta atribuida, pasando del día 4 de abril al 9 del mismo mes.

En principio esta prórroga se debe a dos motivos, uno respecto de los problemas de operatividad que presento la página del SII durante los días 2 y 3 de abril y por otro lado la complejidad que ha presentado la implementación de los nuevos sistemas de tributación.

El nuevo calendario establecido para presentar las declaraciones juradas de los sistemas de renta atribuida, y sus certificatorias seria el siguiente:

Condonación de Declaraciones Juradas presentadas fuera de plazo

El 04 de marzo de 2018 se da a conocer en la página del Servicio de Impuestos Internos, en formato de noticia de que esta autoridad procedería a efectuar condonaciones a la presentación fuera de plazo de las Declaraciones juradas 1923, 1938, 1940, 1926, 1939, 1941, 1942, 1943 y la 1924, así como también a la rectificatorias, estableciendo un plazo de condonación hasta el 27 de marzo de 2018.

El SII esta medida en consideración que este año tributario 2018, los contribuyentes se verían impactados por la implementación de los nuevos regímenes incorporado por la Reforma Tributaria, el Régimen de Renta Atribuida y Parcialmente Integrado.

No obstante lo anterior, no existía sustento normativo que amprara esta información, solo se amparada en el formato de noticia que estaba publicad en el sitio web del SII.

Es así, que el dia 21 de marzo de 2018, por fin se publico la ResoluciónNº 32, donde se estableció la s condonación del 100% de las declaraciones juradas 1923, 1938, 1940, 1926, 1939, 1941, 1942, 1943 y la 1924 cuando esta son presentadas fuera de plazo,  así mismo de sus rectificatoria, distinguiéndote:

• La presentación fura de plazo de las Declaraciones Juradas (DJ) 1926, 1939, 1941, 1942, 1943 y 1924 será hasta el 27 de marzo de 2018, inclusive. La rectificación deberá realizarse hasta el 17 de abril de 2018.
• 
  
• La presentación fura de plazo de las Declaraciones Juradas (DJ) 1923, 1938 y 1940 será hasta el 04 de abril de 2018. La rectificación deberá realizarse hasta el 24 de abril de 2018.

Lo anterior, lo podemos expresar de la siguiente gráfica:

Por Juan Carlos Moscoso G.

Ajuste Impuesto Sustitutivo del FUT (IS FUT)

Desconcierto ha traído los últimos oficios del Servicio de Impuestos Internos, (El Rincón Tributario) respecto de los cambios de criterios que ha establecido en la determinación de los registros empresariales.  En el Oficio  Nº 471, del 5 de marzo de 2018, el Servicio se pronuncia respecto del ajuste que se debe efectuar en los registros empresariales, ante el pago del Impuesto Sustitutivo del FUT (IS FUT) acumulado al 31 de diciembre de 2016, el cual tenía plazo para pagarse entre los meses de enero a abril del 2017.

En virtud del pago del IS FUT, se deberán ajustar los saldos de los registros RAI, REX, SAC, STUT, dependiendo del régimen al cual se acogido el contribuyente (El Rincón Tributario), y adicionalmente se deberá establecer una nueva tasa efectiva.

A modo expositivo, se presentan estos ajustes en la siguiente gráfica, dependiendo del régimen del contribuyente:

Pago del Impuesto Sustitutivo del FUT (IS FUT) Oficio Nº 471, de 05.03.2018
Renta  Atribuida	En caso de contribuyentes sujetos al régimen de Renta Atribuida, el monto de utilidades acumuladas (FUT) acogidos al pago del IS FUT, debidamente corregido por la VIPC anual del ejercicio, se debe rebajar de la columna (El Rincón Tributario) Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) e incluir dicho monto en el registro REX en la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo. Respecto del monto de créditos asociados al pago del IS FUT, éste se debe rebajar del registro Saldo Acumulado de Créditos (SAC), debidamente corregido por la VIPC anual del ejercicio. En caso de existir monto de IS FUT (El Rincón Tributario)  a pagar, dicha cantidad deberá rebajarse del registro REX, de la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo, reajustado desde la fecha de pago al término del ejercicio. Se debe establecer una nueva tasa efectiva (TEF) para el ejercicio comercial 2017, posterior a la fecha en que se acogió a la opción del impuesto sustitutivo, por lo que en este caso variará la tasa determinada al inicio del ejercicio comercial respectivo, debiendo ajustarse a esta nueva TEF (El Rincón Tributario) los créditos otorgados a los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante todo el ejercicio 2017 (antes y después del ejercicio de la opción del IS FUT). Monto FUT acogido Pago de IS Rebaja   è STUT Agregar è REX (Columna IS) Crédito asociado al Monto FUT acogido  a Pago de IS Rebaja   è SAC Monto de IS FUT a pagar (en caso de existir) Rebaja   è REX (Columna IS) Tasa efectiva (TEF) Establecer nueva TEF Posterior a la fecha en que se acogió al IS Todos los créditos otorgados en el año 2017 (antes y posterior al pago del IS), se deberán ajustarse a esta nueva TEF cuando corresponda
Régimen Parcialmente Integrado	El monto de utilidades acumuladas (FUT) acogido al pago del IS FUT, debidamente corregido por la VIPC a la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución posterior a la fecha del ejercicio de la opción del IS FUT (El Rincón Tributario) o al término del ejercicio según corresponda, se debe rebajar del registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI) y de la columna Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) e incluir en el registro REX. Respecto del monto de créditos asociados al pago del IS FUT, éste se debe rebajar del registro Saldo Acumulado de Créditos (SAC), debidamente corregido por la VIPC ocurrida entre el 31 de diciembre de 2016 y la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución posterior a la fecha de ejercicio de la opción del IS FUT (El Rincón Tributario) o al término del ejercicio según corresponda. En caso de existir monto de IS FUT a pagar, dicha cantidad deberá rebajarse del registro REX, de la columna referida a rentas afectadas por tal impuesto sustitutivo, reajustado desde la fecha de pago hasta la fecha en que se efectúe el primer retiro o distribución (El Rincón Tributario)  o al término del ejercicio, según corresponda. Se debe establecer una nueva tasa efectiva (TEF) (El Rincón Tributario) para el ejercicio comercial 2017, posterior a la fecha en que se acogió a la opción del impuesto sustitutivo, por lo que en este caso variará la tasa determinada al inicio del ejercicio comercial respectivo, debiendo ajustarse a esta nueva TEF los créditos otorgados a los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante todo el ejercicio 2017 (antes y después del ejercicio de la opción del IS FUT). Monto FUT acogido Pago de IS Rebaja   è RAI Rebaja   è STUT Agregar è REX (Columna IS) Crédito asociado al Monto FUT acogido  a Pago de IS Rebaja   è SAC Monto de IS FUT a pagar (en caso de existir) Rebaja   è REX (Columna IS) Tasa efectiva (TEF) Establecer nueva TEF Posterior a la fecha en que se acogió al IS Todos los créditos otorgados en el año 2017 (antes y posterior al pago del IS), se deberán ajustarse a esta nueva TEF cuando corresponda

Por Juan Carlos Moscoso G.

RAI inicial: Cambio de criterio

Gran polémica ha causado el cambio de criterio del SII respecto de la determinación del Saldo Inicial de Rentas Afectas a Impuesto (RAI Inicial), para los contribuyentes del sistema parcialmente integrado (Art. 14-A) (El Rincón Tributario), esto debido que tal cambio de criterio se estableció a través del Oficio Nº 476, del 05 de marzo de 2018, a dos días de vencer la declaración jurada 1941, sobre retiros y dividendos, que evidentemente para confeccionar tal declaración jurada es indispensable determinar el RAI inicial.

Según lo instruido, para determinar el RAI Inicial, se debería determinar el saldo positivo del Capital Propio Tributario al 31 de diciembre de 2016, y a este valor se debería restar los saldos positivos del FUT, FUR, FUNT y el capital efectivamente aportado (El Rincón Tributario), considerando todos sus aumentos y disminuciones, y al subtotal determinado de esta operación se le debería sumar el saldo positivo del FUT al 31 de diciembre de 2016, así determinábamos el RAI inicial.

La distinción estaba dada, que según lo interpretado por el SII, a través de la Circular Nº 49, del 14 de julio de 2016, la Resolución Nº 130, del 30 de diciembre de 2016 y a través del Suplemento Tributario Operación Renta 2018, contenido en la Circular Nº 60, del 15 de diciembre de 2017, (El Rincón Tributario) el  subtotal de la depuración del Capital Propio Tributario debería considerarse solo el valor positivo.

(+)	Capital Propio Tributario (Valor positivo)
(-)	Saldo FUT (monto positivo)
(-)	Saldo FUR (monto positivo)
(-)	Saldo FUNT (monto positivo)
(-)	Capital aportado, más sus aumentos y menos sus disminuciones
(=)	Considerar solo Subtotal Positivo (Cir. Nº 49, de 2016, Resl. Nº 130, de 2016,  y Suplemento OR 2018)

Es así que el servicio de Impuestos Internos, cambio el criterio antes dicho, señalando a través del Oficio Nº 476, del 5 de marzo de 2018, (El Rincón Tributario)  que el subtotal anterior puede ser positivo o negativo, por cuanto la norma legal no exige que el resultado de esa operación aritmética sea positivo. No obstante el Servicio señala que solo se deberá considerar el valor positivo del resultado final de la determinación del saldo inicial del RAI.

Saldo Inicial de Rentas Afectas a Impuesto (RAI Inicial)
+/-	(+)	Capital Propio Tributario (Valor positivo)
	(-)	Saldo FUT (monto positivo)
	(-)	Saldo FUR (monto positivo)
	(-)	Saldo FUNT (monto positivo)
	(-)	Capital aportado actualizado, más sus aumentos y menos sus disminuciones
	(=)	Subtotal Positivo o Negativo (Oficio 476, 05.03.2018, antes de este oficio solo se consideraba variación positiva)		+/- XXX
+	Saldo FUT al 31 de diciembre de 2016			XXX
=	RAI Inicial (solo considera valor positivo)			XXX

Cabe mencionar que el Capital efectivamente aportado (mas sus aumentos y disminuciones posteriores), para estos efectos debe ser actualizado, y según lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos a través del Oficio Nº 474, del 05 de marzo de 2018, (El Rincón Tributario)este debe ser actualizado solo a partir de la entrada en vigencia del sistema de corrección monetaria, esto es a partir de 1975 (Véase la Circular Nº 100, de 1975).

Ejemplo del cambio de Criterio, en la determinación del RAI Inicial:

Capital Propio Tributario al 31.12.2016	250.000
Saldo FUT	80.000
Saldo FUT	50.000
Saldo FUNT	40.000
Capital Aportado	140.000

Determinación RAI Inicial (No vigente) Según criterio Suplemento Tributario OR 2018, Circular Nº 49 de 2016 y Resol. Nº 130, de 2016
+/-	(+)	Capital Propio Tributario (Valor positivo)		250.000
	(-)	Saldo FUT (monto positivo)		(80.000)
	(-)	Saldo FUR (monto positivo)		(50.000)
	(-)	Saldo FUNT (monto positivo)		(40.000)
	(-)	Capital aportado, más sus aumentos y menos sus disminuciones		(140.000)
	(=)	Subtotal (Solo considerar valor positivo)		(60.000)	0
+	Saldo FUT al 31 de diciembre de 2016				80.000
=	RAI Inicial				80.000

Determinación RAI Inicial (actualmente vigente) Según Nuevo Criterio de Oficio Nº 476, del 05.03.2018
+/-	(+)	Capital Propio Tributario (Valor positivo)		250.000
	(-)	Saldo FUT (monto positivo)		(80.000)
	(-)	Saldo FUR (monto positivo)		(50.000)
	(-)	Saldo FUNT (monto positivo)		(40.000)
	(-)	Capital aportado, más sus aumentos y menos sus disminuciones		(140.000)
	(=)	Subtotal (considerar valor positivo o negativo)		(60.000)	(60.000)
+	Saldo FUT al 31 de diciembre de 2016				80.000
=	RAI Inicial (solo considera valor positivo)				20.000

Por Juan Carlos Moscoso G.