Registro de Compras y Ventas y el acuse de recibo

El Servicio de Impuestos Internos (SII) a través de la Resolución 61, del 12 de julio de 2017 (modificada por Resolución 68, de 31 de julio de 2017), creó el Registro de Compras y Ventas, elaborado en base a todos los documentos electrónicos “recepcionados” por esta entidad. Este registro se encontrara disponible desde el 1º de agosto de 2017 y afectara a todos los contribuyentes de primera, independientemente si se encuentran afectos o no al IVA o Impuesto Adicional, además estos contribuyentes se encontraran obligados a complementar tal registro, con aquellos documentos emitidos en medios distintos al electrónico (papel) recibidos o emitidos que respalden operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, y aquellos documentos tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no debe ser enviado al SII, como el caso de las boletas, vouchers o vales autorizados que remplacen las boletas.

Además la Resolución 61, estableció:

·   Los contribuyentes afectos a IVA o Impuestos Adicionales se encontraran eximidos de la obligación de llevar el Libro de Compras y Ventas.

·      Los contribuyentes emisores de Documentos Tributarios Electrónicos (DTE), independientemente si se encuentran afectos o no del IVA o Impuestos Adicionales, se encontraran liberados de generar y enviar mensualmente la información Electrónica de Ventas y Compras, según establecía la Resolución 45 de 2003.

·   Los contribuyentes no afectos a IVA o Impuestos Adicionales, y a la vez no se encuentren incorporados al sistema de facturación electrónico se encontraran liberados de presentar las declaraciones juradas compras 3327 y de ventas 3328. Siendo el periodo en el mes de agosto 2017, la última vez que presenten estas declaraciones.

En virtud de este Registro de Compra y Ventas (RCV), el Servicio de Impuestos Internos presentara una propuesta de declaración de IVA e Impuestos Adicionales a través del   Formulario 29, propuesta que deberá ser evaluada por el contribuyente antes de ser aceptada, de lo contrario deberá complementarla con la reclasificación de las operaciones registradas o incorporando operaciones no consideradas. Cabe destacar que esta propuesta de declaración de IVA, se encontrara disponible a partir de Septiembre de 2017.

El problema que presenta este Registro de Compra y Ventas, está dado que la confección del Registro de Compra se elaborara desde el momento (periodo) que se haya efectuado el acuse de recibo o este se entienda acusada conforme inciso primero del artículo 9º de la Ley Nº 19.983.

Se debe señalar que el N° 7 del artículo 23 de la Ley del IVA, establece                que  para tener derecho a Crédito Fiscal, respecto de la factura electrónica que se reciba se deberá dar acuse de recibo o se entienda acusado el recibo de las mercaderías o el servicio prestado, si no se rechaza en el lapso de 8 días siguientes a su recepción, vale decir, después de este plazo no es necesario dar el acuse de recibo, y aun así se tendrá derecho a crédito fiscal, esto en virtud de la Ley 20.956, de 2016.

Y según lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos a través de la Circulares Nºs  4 y 35 del 2017, el plazo de los 8 días comenzara a regir desde el momento que el Servicio recepcione estos documentos y además estableció que el único medio para realizar el acuse de recibo es a través del portal web del SII, en el registro de aceptación o reclamos de DTE.

Por ejemplo, si el Servicio de Impuestos Internos recepcione un documento en 29 de julio, el contribuyente para hacer uso del crédito fiscal en el periodo julio, debería dar el acuse de recibo en los días 29, o 30, o 31, de lo contrario solo se podrá usar como crédito fiscal en el periodo siguiente (agosto) independientemente si da o no acuse de recibo, porque al octavo día se entiende tácitamente acusado.

Evidentemente que el sistema acarrea ciertos problemas no solucionados por el momento por el Servicio de Impuestos Internos, como es el caso del inciso cuarto del artículo 55 de la Ley del IVA,  cuando se emite una guía de despacho por una venta y se tiene como plazo para facturar hasta el décimo día del mes siguiente, pero la factura saldrá con fecha del ultimo día del mes anterior (ultimo día del mes de la emisión de la guía de despacho). Bajo el sistema del Servicio para dar el acuse de recibo, este documento se entenderá recepcionado por el SII, en la fecha de emisión del documento, vale decir se podrá utilizar el crédito en el periodo de emisión del documento y no en el periodo anterior.

Otro aspecto relevante, que causara problemas operativos, está dado en lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 24 de la Ley del IVA, norma que permite efectuar los ajustes al crédito fiscal dentro de los dos periodos tributarios siguientes cuando las facturas, notas de débitos o créditos se reciban o registren con retraso, norma que tácitamente se encontrara muerta respecto de los documentos electrónicos, por que estos se encontraran registrados por el Servicio para los efectos de la confección del Registro de Compras, lo que se entenderá que a su vez se encontrara tácitamente registrado por el contribuyente.

Otra situación peculiar que presenta el sistema del Servicio, que no contempla hasta el momento, es el hecho que el sistema no permite efectuar el acuse de recibo a través de la guía de despacho, algo bastante arbitrario por cuanto la Ley permite dar el acuse de recibo a través de la guía de despacho, evidentemente que este error debería solucionarse en las próximas semanas.

Evidentemente que la implementación del Registro de Compra y Ventas, así como el efecto del acuse de recibo efectivo o tácito, causaran ciertos problemas operativos que deberán ser considerados en los próximos meses para los efectos de una correcta implementación de este nuevo sistema elaborado el Servicios de Impuestos Internos.

Por último, solo como dato curioso este plazo de 8 días, no es algo nuevo o  que se haya establecido por la Ley Nº 19.983, sino que se encontraba ya establecido en el Código de Comercio en su artículo 160, al preceptuar:

“Art. 160. El comprador tiene derecho a exigir del vendedor que forme y le entregue una factura de las mercaderías vendidas, y que ponga al pie de ellas el recibo del precio total o de la parte que se le hubiere entregado.

No reclamándose contra el contenido de la factura dentro de los ocho días siguientes a la entrega de ella, se tendrá por irrevocablemente aceptada”.

Se recomienda leer las siguientes publicaciones relacionadas: ·         Eliminación libro de compras y ventas: Propuesta Formulario 29 ·         Acuse de recibo y crédito fiscal: Ley 20.727 y Ley 20.956

Por Juan Carlos Moscoso G.

Eliminación libro de compras y ventas: Propuesta Formulario 29

A partir de septiembre, los contribuyentes afectos a IVA podrán acceder a una propuesta de Formulario 29 pre llenada, confeccionada a partir de un Registro de Compras y Ventas elaborado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), de acuerdo a los documentos tributarios electrónicos (DTE) recibidos por esta entidad.

Esta nueva modalidad se encuentra establecida en Resolución 61, del 12 de julio de 2017 (la cual fue modificada por la Resolución 68, del 31 de julio de 2017), que entra en vigor (según nuevo resolutivo 12) a partir del “periodo agosto 2017”, esto es a partir de las compras y ventas de este periodo, las cuales deben ser declaradas en el formulario 29 de septiembre.

La novedad está dada que este formulario 29 de septiembre y los periodos posteriores será propuesto por el Servicio de Impuestos Internos, elaborado en base al “Registro de Compras y Ventas” confeccionado por esta entidad, en virtud de los documentos tributarios electrónicos (DTE) que recepcione, que respalden operaciones afectas, exentas o no gravadas con IVA.

El  Registro de Compras y Ventas elaborado por el Servicio, afectara a todos los contribuyentes independientemente si se encuentras afectos a IVA o Impuestos Adicionales, o si están incorporados al sistema de facturación electrónico o no.  Los contribuyentes antes mencionados,  se encontraran obligados a complementar el Registro de Compras y Ventas,  con aquellos documentos emitidos en medios distintos al electrónico (papel) recibidos o emitidos que respalden operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, y aquellos documentos tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no debe ser enviado al SII, como el caso de las boletas, vouchers o vales autorizados que remplacen las boletas

Cabe advertir que en caso de los documentos de compras se establece la obligación de indicar la naturaleza de la operación, indicando la procedencia e identificación del crédito fiscal, tanto para DTE y no electrónicos. El registro, pedirá clasificar si la compra corresponde a supermercado, bienes raíces o a activo fijo, además si es IVA uso común, o si es IVA no recuperable o simplemente no se debe incluir en la actividad comercial (en esta última opción no dará derecho a crédito fiscal ni procederá el gasto). Entonces, la clasificación de la naturaleza de la compra es:

·         Supermercado,

·         Bienes raíces,

·         Activo fijo,

·         IVA uso común,

·         IVA no recuperable o

·         No incluir (no procede crédito ni gasto).

El resolutivo Nº 9 de la Resolución 61 (modificado por la Resolución 68), libera a los  contribuyentes afectos a IVA o Impuestos Adicionales de llevar el “Libro de compras y ventas”, (este era el libro más sagrado en materia tributaria), libro que será remplazado por el “Registro de compra y ventas” elaborado por el Servicio y complementado por el contribuyente. Además esta resolución libera al contribuyente incorporados al sistema de facturación electrónica (DTE) de generar y enviar mensualmente la información Electrónica de Ventas y Compras correspondientes a cada período tributario, según establecía Resolución 45 de 2003.

Se debe reiterar que los contribuyentes no sujetos al sistema de facturación electrónica o no afectos al IVA o impuestos Adicionales, también tendrán un Registro de Compras y Ventas elaborado por el Servicio, y además se encontraran obligados a complementar tal registro. 

En virtud de la obligatoriedad de todos los contribuyentes incorporarse al sistema electrónico de facturación, según establece la Ley 20.727, de 2014, el Servicio de Impuestos Internos, contara con los documentos de compras y ventas que recepcione, los cuales constituirán la base para confección de su registro de compras y ventas, por lo cual la resolución además liberara a los contribuyentes de presentar las declaraciones juradas compras 3327 y de ventas 3328, obligación a la cual se encontraban solamente los que no emitían DTE.

A pesar de todas estas liberaciones, aun se mantendrá la obligación de mantener el libro de guías de despachos electrónicas.

Algunas dudas que persisten bajo esta nueva modalidad, está dada con aquellas zonas sin cobertura de internet, eléctrica o aquellas zonas declaradas en catástrofes,  por cuanto la resolución 61 o 68 no se han pronunciado al respecto, al menos hasta el momento.

Otro aspecto, no menor es el sistema operativo en sí mismo, la incertidumbre de la operatoria del sistema, el hecho de complementar lo registros de ventas y compras del SII, acreditando operaciones afectas no afectas, exentas  o determinando proporcionalidades, o estableciendo si corresponden a desembolsos que cumplen las condiciones del art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Una duda que ronda en el ambiente, es el plazo establecido en el artículo 24 Decreto Ley Nº 825, de 1974, el cual establece para hacer ajustes al crédito fiscal dentro de los dos periodos tributarios siguientes cuando las facturas, notas de débitos o créditos se reciban o registren con retraso, plantándose que esta norma tácitamente está siendo eliminada por la Resolución 61 de 2017, en el sentido que los documentos recepcionados por el Servicio, se entenderán ya registrados, por lo cual no habría aplicación del artículo 24 citado respecto de los documentos electrónicos, evidentemente esto atraería gran problema operativo. ¿Qué pasara con aquellas ventas efectuadas con guía de despacho, y facturadas hasta el décimo día del periodo siguiente con fecha del último día del mes anterior?

Otro aspecto que ronda en el ambiente (solo rumores), es la liberación de timbrar las boletas de ventas, estableciéndose solo la obligación de informar electrónicamente los folios que se utilizaran.  Si es verídico este rumor, tal vez será la extinción de nuestra querida boleta de ventas.

A continuación, se presenta un resumen de la Resolución 61 de 2017, modificada por la resolución 68:

 

RESOLUTIVO 1.- Se crea el registro de compras y ventas, en virtud de los DTE emitidos y recibidos por el contribuyente,  y recepcionados por el SII.

RESOLUTIVO 2.- Establece la obligación a los contribuyentes afecto a IVA  e Impuestos Adicionales, operar mediante el sistema de Registro de Compras y Ventas electrónico del SII.

RESOLUTIVO 3.- establece la composición del registro de compras y ventas, que deberán estar conformado por DTE recepcionados por el SII, complementados con los documentos distintos al electrónico de ventas o compras informado por los contribuyentes.

RESOLUTIVO 4.- Respecto de los documentos señalados en el Nº 7 del art. 23 de Ley de IVA, se deben incluir en el registro electrónico de compras en el periodo en que se efectúe el acuse de recibo o este se entiendan recibidas.

RESOLUTIVO 5.- Es obligatorio (a todos los contribuyentes afectos o no) complementar los registros electrónicos de compras y ventas llevados por el SII:

Agregar documentos distintos electrónicos recibidos o emitidos que respalden operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, y aquellos documentos tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no debe ser enviado al SII.

Es obligatorio indicar la naturaleza de la operación, indicando la procedencia e identificación del crédito fiscal, tanto para DTE y no electrónicos.

RESOLUTIVO 6.- La obligación de complementar el registro de compras y ventas se debe efectuar dentro del plazo legal para declarar y pagar el F 29 (siempre antes de declarar).

RESOLUTIVO 7.- El registro de compras y ventas, constituirá un registro especial de contabilidad (libro auxiliar)

RESOLUTIVO 8.-  el no cumplimiento de operar en el sistema electrónico establecido por el SII, tendrá multa del inciso 3º del  Nº 6, del art. 97 C.T. (si se puede determinar capital efectivo, la multa es hasta 30 UTA, si no se puede determinar la multa es de 1 UTA).

RESOLUTIVO 9.- Los contribuyentes afectos al IVA o Impuestos Adicionales se encontraran exentos de llevar el libro de compras y ventas.

Respecto Contribuyentes 14 TER letra A): Los que operan el registro electrónico de compras y ventas, se excluirán de la obligación del llevar el libro de ingresos y egresos que establece tal norma.

Respeto de contribuyentes de renta presunta (Art. 34): los que operan el registro electrónico de compra y ventas, no estarán en la obligación de llevar el libro auxiliar del control del límite de ventas e ingresos de actividades sujetas le régimen de renta presunta.

RESOLUTIVO 10 (Antes Resolutivo 11).-  Se deroga la presentación de la DJ de Compras 3327 y DJ de Ventas 3328, según establecía la Resolución  5 de 2014.

RESOLUTIVO 11 (Antes Resolutivo 12).-  Se deroga la  obligación de generar y enviar mensualmente los archivos correspondientes a la Información Electrónica de Ventas y Compras correspondientes a cada período tributario, según establecía Resolución 45 de 2003.

Además elimino la obligación de emitir el libro de compra y venta que establecía la resolución 45 de 2003

RESOLUTIVO 12 (Antes Resolutivo 13).-  Establece la vigencia de las instrucciones de esta resolución, señalando que entra a regir a partir del periodo agosto 2017. No obstante, en el caso de microempresas domiciliadas en zonas rurales (según Ley 20.727, de 2014), la instrucciones de esta resolución regirán a partir del 1º de febrero de 2018, a no ser que encuentren incorporados al sistema electrónico antes de esta fecha.

Por Juan Carlos Moscoso G.

Tributación de los Pequeños Contribuyentes

La Ley sobre Impuesto a la Renta, clasifica a los pequeños contribuyentes en su artículo 22, entendiendo a tales:

1.       Los pequeños mineros artesanales (Art. 23 de LIR);

2.       Los pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública (Art. 24 de LIR);

3.       Los suplementeros (Art. 25 de LIR);

4.       Los propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 26 de LIR); y,

5.       Los pescadores artesanales (Art. 26 bis de LIR).

Debemos entender por tales:

Definición de Pequeños Contribuyentes Art. 22 de LIR
Calificativo	Se entiende por tal a:
Pequeños Mineros Artesanales	Las personas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficios de minerales, propios o ajenos, con o sin la ayuda de su familia y/o con un máximo de 5 dependientes asalariados. Se comprende también en esta denominación las sociedades legales mineras que no tengan más de 6 socios, y las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carácter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.
Pequeños Comerciantes que desarrollan actividades en la vía publica	Las personas naturales que prestan servicios o venden productos en la vía pública, en forma ambulante o estacionada y directamente al público, según calificación que quedará determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Servicio de Impuesto Internos para excluir a determinados contribuyentes de este calificativo, cuando existan circunstancias que los coloquen en una situación de excepción con respecto del resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributación especial a que estén sometidos.
Suplementeros	Los pequeños comerciantes que ejercen la actividad de vender en la vía pública, periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas, álbunes de estampas y otros impresos análogos.
Propietario de pequeño taller artesanal u obrero	Las personas naturales que posean una pequeña empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricación de bienes o a la prestación de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee más de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del núcleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.
Pescadores artesanales inscritos	Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso. Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, éste se estimará como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.  Tratándose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad marítima que acredite su tonelaje de registro grueso, éste se estimará como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279, expresando en metros las dimensiones de la nave.

En el caso de pequeños mineros, comerciantes y suplementeros  se afectaran con un Impuesto Único Sustitutivo de todos los impuestos de la Ley de la Renta, que es retenido por las empresas mineras por la compra del mineral, por las municipalidades o las empresas periodísticas, dependiendo del caso, y con esta retención tales contribuyentes habrán cumplido con su obligación tributaria anual.

En el caso de los propietarios de un pequeño taller artesanal u obrero o los pescadores artesanales, cumplirán su obligación tributaria anual declarando y pagando el Impuesto Único  a través del formulario 22 en abril.

Tributación de los Pequeños Contribuyentes Art. 22 de LIR
Tipo de Contribuyente		Forma de determinar Renta	Forma de enterar impuesto
Art. 23	Pequeños Mineros Artesanales	Se afectan con un Impuesto Único Sustitutivo  (IUS) que se aplica a las ventas de los minerales, cuya tasa será: ·         1% si el precio internacional del cobre, no excede de 293,60 centavos de dólar por libra. ·         2% si el precio internacional del cobre excede de 293,60 centavos de dólar por libra y no sobrepasa de 377,52 centavos de dólar por libra, y ·         4% si el precio internacional del cobre excede de 377,52 centavos de dólar por libra. ·         2% si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata. Este impuesto es retenido por los compradores de los minerales.	Es retenido por los compradores de los minerales
Art. 24	Pequeños Comerciantes que desarrollan actividades en la vía publica	Pagaran anualmente un Impuesto Único Sustitutivo (IUS) de: ·         ½ UTM para comerciantes de ferias libres y estacionados.	Es retenido en las municipalidades
Art. 25	Suplementeros	Pagaran un Impuesto Único Sustitutivo  anual de: ·         0,5% del valor total de las ventas de periódicos, revistas, folletos y otros impresos que expendan dentro de su giro. ·         los suplementeros estacionados, deberán  pagar adicionalmente ¼ de UTM por los demás productos que vendan, como los cigarrillos, números de lotería, gomas de mascar y otros artículos de escaso valor.	Es retenido por las empresas periodísticas
Art. 26	Propietario de pequeño taller artesanal u obrero	Pagaran anualmente un Impuesto Único Sustitutivo, la cantidad mayor de: ·         2 UTM ·         3% sobre el monto de los ingresos brutos ·         1,5% sobre el monto de los ingresos brutos respecto de talleres que se dediquen a la fabricación de bienes en forma preponderante.	Declaran y pagan a través de Formulario 22 en abril
Art. 26 bis	Pescadores artesanales inscritos	Pagaran anualmente un impuesto único sustitutivo de: ·         ½ UTM  los que tengan 1 o 2 naves artesanales que, en su conjunto, no superen las 4 toneladas de registro grueso; 1 UTM los que tengan 1 o 2 naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre 4 y hasta 8 toneladas de registro grueso, y ·         2 UTM los que tengan 1 o 2 naves que, en conjunto, tengan sobre 8 y hasta 15 toneladas de registro grueso.	Declaran y pagan a través de Formulario 22 en abril

En el caso de los pequeños comerciantes, los artesanos y los pequeños prestadores de servicios, que venden directamente al público o prestan servicios directamente al consumidor podrán acogerse al sistema simplificado del IVA, contenido en los artículos 29 al 35 de la ley del IVA.

Este sistema permite a los contribuyentes precedentemente antes mencionados, pagar y declarar el IVA cada tres meses,  entre el 1º y el 12 del mes de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, por las declaraciones de impuesto correspondientes a los períodos de enero a marzo, abril a junio, julio a septiembre y octubre a diciembre, respectivamente.

Estos contribuyentes pagaran el IVA sobre una cuota fija mensual determinada por el servicio (que va de 0,6 UTM a  4 UTM) , que se declara y pagara cada tres meses. Esta cuota mensual se determinara según el  monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones de servicios, o el índice de rotación de las existencias de mercaderías, o en su defecto el valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de negocios.

Podrán acogerse a este sistema simplificado, siempre que reúnan los siguientes requisitos:

·         Que sean Personas naturales

·         Que vendan o presten servicio directamente al público consumidor.

·         Que el monto promedio de sus ventas mensuales totales, afectos (excluido el impuesto) y exentos, correspondiente al período de doce meses anteriores, al mes en que debe efectuarse la declaración para acogerse al régimen simplificado, no sea superior a 20 UTM, promedio de ese mismo período.

·         Los contribuyentes afectos , además del IVA a los impuestos especiales establecidos a los bienes suntuarios, ILA, específicos

Estos contribuyentes se encontrara liberados de emitir boletas por las ventas o servicios prestados, al mismo tiempo deberán mantener a la vista del público, en lugar destacado, un cartel proporcionado por el SII que lo acredite como pequeño contribuyente.

A pesar que estos contribuyentes se encuentren liberados de emitir documentos tributarios por sus ventas o servicios prestados y de pagar una cuota fija mensual, se encontrarán en la obligación de tener un libro de venta y de compra, en las cuales deberán registrar sus operaciones, con sus documentos de respaldos.

Este sistema simplificado de IVA tiene particularidades propias, así como el derecho a crédito fiscal que le asiste a estos contribuyentes, tema que abordaremos en una próxima publicación.

Por Juan Carlos Moscoso G.