Depreciación Instantánea de la Región de la Araucanía por Reforma Tributaria 2020

Siguiendo con la saga de los sistemas de depreciación conforme a la Reforma Tributaria 2020, contenida en la Ley N° 21.210, de 2020, nos (El Rincón Tributario) referiremos al sistema transitorio de depreciación instantánea de la Región de la Araucanía, respecto de los bienes del activo fijo adquiridos entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021.

Recordemos que el sistema de depreciación instantánea, contenida en el N° 5 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), se encuentra (El Rincón Tributario) derogado a partir del 1° de enero de 2020, no obstante, se encuentra reservada para los contribuyentes acogidos al sistema ProPyme, del Art. 14 letra D de la LIR, y (El Rincón Tributario) bajo las normas transitorias de los artículos 21 y 22 transitorios de la Ley N° 21.210, de 2020.

En virtud de las circunstancias económicas y sociales que atraviesa la Región de la Araucanía, se establece un sistema de depreciación instantánea (El Rincón Tributario) e inmediata para esta Región con el objeto de estimular la inversión en capital fijo en dicha Región, permitiendo deducir de la Renta Líquida Imponible (RLI) del ejercicio el 100% del gasto ocasionado por la inversión en tales bienes. A través del Artículo Vigésimo Segundo Transitorio de la Ley N° 21.210, de 2020, se instaura este sistema transitorio de depreciación instantánea para la Región de la Araucanía, solo respecto de los bienes del activo fijo (El Rincón Tributario) adquiridos entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, ya sean estos  nuevos o importados.

Cabe destacar, que los bienes del activo fijo deben estar instalados físicamente y ser utilizados en la producción de bienes o (El Rincón Tributario) en la prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía, los que deberán permanecer y ser utilizados con dicho objetivo durante al menos tres años.

A continuación se expone a modo expositivo, el beneficio este sistema de Depreciación Instantánea para la Región de la Araucanía.

Depreciación Instantánea de la Región de la Araucanía Art. Vigésimo Segundo Transitorio
¿En qué consiste?	Esta norma permite a los contribuyentes acogerse a un sistema de depreciación (El Rincón Tributario) instantánea e inmediata del 100% sobre el valor neto actualizado a la fecha del balance del bien del activo fijo, lo que permitirá deducir de la Renta Líquida Imponible (RLI) el 100% como gasto respecto de los bienes del activo fijo adquiridos entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, ya sean estos  nuevos o importados, y solo respecto de los bienes (El Rincón Tributario) del activo fijo que deben ser utilizados en la producción de bienes o prestación de servicios en la región de la Araucanía. En otras palabras, se podrán depreciar estos bienes de manera instantánea en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos, quedando valorados en un peso. 100% depreciación instantánea e inmediata. Podrán depreciar: ü  100% depreciación instantánea e inmediata.
Operación Renta aplicable	La norma es transitoria por dos años, sus efectos se podrá aplicar en las operaciones renta 2020, 2021 y 2022.
Requisitos	·         Debe tratarse de bienes físicos del activo inmovilizado que sean depreciables. ·         Respecto de Bienes nuevos o importados (la condición de nuevo no es condicionante respecto de los bienes importados). ·         Bienes cuya adquisición (El Rincón Tributario)  se efectúe entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, ambas fechas inclusive ·         Instalados y utilizados en la producción de bienes y prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía.
Requisitos especiales	El Ministerio de Hacienda emitirá un decreto estableciendo el procedimiento y demás (El Rincón Tributario)  requisitos para hacer uso de esta norma especial de depreciación.
Permanencia del bienes por 3 años	El activo fijo depreciado deberá permanecer y ser utilizado en la producción de bienes o (El Rincón Tributario) prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía durante al menos 3 años desde realizada la inversión.
Cuando se debe  ejercer el beneficio	Se podrá deducir como gasto en la Renta Líquida Imponible respecto de la depreciación instantánea referida en esta norma, en el ejercicio de la adquisición (El Rincón Tributario) del bien del activo fijo, lo que difiere a la norma general de depreciación que se aplica desde el momento del uso.
Se puede perder el beneficio	El requisito de permanencia de los bienes en la Región de la Araucanía, no significa que haya que esperar tres años para usar el beneficio, esto es, no (El Rincón Tributario) obsta al uso del beneficio desde que se adquiera el bien y se cumplan los demás requisitos que establece la norma, pero se perderá el beneficio retroactivamente si se incumple el plazo de tres años de permanencia y utilización (El Rincón Tributario) de los bienes en la Región de la Araucanía, en la producción y prestación de servicios.
Formulario 22	En el recuadro N° 5 del Formulario 22 (Operación Renta 2020), en el código 1139 se deberá registrar el 100% depreciación instantánea e inmediata (El Rincón Tributario) conforme al Art. 22 transitorio de Ley N° 21.210, de 2020. Según señala el Servicio, una vez ejercida la opción mediante la respectiva declaración de impuestos anuales a la renta, ésta resulta irrevocable.
Registros Empresariales	La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación instantánea y la depreciación normal, solo podrá deducirse como gasto para (El Rincón Tributario) los efectos del Impuestos de Primera Categoría (IDPC), debiendo anotarse dicha diferencia en el Registro DDAN.
Normativa	·         Art. Vigésimo Segundo Transitorio de Ley N° 21.210, de 2020 ·         Circular N° 31, del 24 de abril de 2020

Cabe destacar, en lo dicho por esta norma se aplicaran las normas generales del N° 5 del Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, mientras no (El Rincón Tributario) sean contrarias a las normas de Art. Vigésimo Segundo Transitorio de Ley N° 21.210, de 2020.

 Por Juan Carlos Moscoso G.

Norma Transitoria de Depreciación instantánea por Reforma Tributaria 2020

Como ya hemos comentado en la publicación anterior, el sistema de depreciación instantánea establecido en el N° 5 bis del Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), se encuentra derogado (El Rincón Tributario) a partir del 1° de enero de 2020, no obstante, este sistema de depreciación instantánea se encontrara exclusivamente reservada a aquellos contribuyentes acogidos al régimen de la letra D del Art. 14 de la LIR (ProPyme).

A pesar de lo comentado, la Reforma Tributaria 2020, contenida en la Ley N° 21.210, de 2020, establece dos normas transitorias (El Rincón Tributario) de depreciación instantánea respecto de los bienes del activo fijo adquiridos entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021. Una referente a la Depreciación Instantánea de bienes nuevos destinados a proyectos de inversión, respecto de aquellos bienes adquiridos en las fechas antes aludidas, según el Articulo Vigésimo Primero (21) Transitorio de la Ley N° 21.210, y otro sistema de depreciación instantánea respecto de los bienes del activo fijo para la Región de la Araucanía, (El Rincón Tributario) solo respecto de aquellos bienes adquiridos en las fechas aludidas, contenido en el Articulo Vigésimo Segundo (22) Transitorio de la Ley N° 21.210.

En esta publicación nos referiremos al sistema transitorio de depreciación respecto de los bienes del activo fijo destinados (El Rincón Tributario) a nuevos proyectos de inversión, respecto de bienes adquiridos entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021.
  

Para estos efectos, esta norma transitoria le da la posibilidad a los contribuyentes que determina su renta efectiva mediante el sistema de (El Rincón Tributario) contabilidad completa de depreciar instantáneamente e inmediatamente un 50% los bienes del activo fijo, sobre su valor neto actualizado a la fecha del balance (valor libro) y la diferencia restante, podrá optar por aplicar un sistema de depreciación acelerada conforme al N° 5 del Art. 31 dela LIR o  en su defecto a este 50% restante se puede aplicar el sistema de depreciación súper acelerada si se cumplen los requisitos para tal efecto, (El Rincón Tributario) conforme  al N° 5 bis del Art. 31 de la LIR.

La norma establece que los bienes del activo fijo, deben ser nuevos o importados y deben estar destinados a nuevos proyectos de inversión.

A continuación se presenta a modo expositivo, (El Rincón Tributario) el beneficio de este sistema de Depreciación Instantánea para activos fijos  destinado a nuevos proyectos de inversión.

Depreciación Instantánea  Transitoria Art. Vigésimo Primero Transitorio Ley N° 21.210
¿En qué consiste?	Es un sistema de depreciación a la cual puede optar el contribuyente respecto de los bienes del activo fijo adquirido entre el entre el 1° de octubre de 2019 (El Rincón Tributario) y el 31 de diciembre de 2021, donde podrán deducir como gasto de la Renta Líquida Imponible (RLI) la depreciación  instantáneamente e inmediata un 50%  sobre el valor neto actualizado a la fecha del balance del bien del activo fijo y el 50% restante lo podrá deducir como gasto conforme al sistema de al sistema de depreciación acelerada, o en su defecto si se cumplen (El Rincón Tributario) los requisitos mediante el sistema depreciación súper acelerado. Podrán depreciar: ü  50% depreciación instantánea e inmediata. ü  50% restante depreciación acelerada o súper acelerada
Operación Renta aplicable	La norma es transitoria por dos años, sus efectos se podrá aplicar en las operaciones renta 2020, 2021 y 2022.
Requisitos	·         Debe tratarse de bienes físicos del activo inmovilizado que sean depreciables ·         Deben ser Bienes nuevos o importados (la condición de nuevo no es condicionante respecto de los bienes importados). ·         Bienes cuya adquisición (El Rincón Tributario) se efectúe entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, ambas fechas inclusive. ·         Bienes que sean destinados a nuevos proyectos de inversión
Cuando se debe  ejercer el beneficio	Se deducirá el gasto en la Renta Líquida Imponible (RLI) del ejercicio, respecto (El Rincón Tributario) de la depreciación instantánea o aceleradas, cuando los bienes del activo fijo referido en esta norma hayan comenzado a usarse.
Nuevos Proyecto de inversión	Deben corresponder al desarrollo, exploración, explotación, ampliación, extensión, mejora o equipamiento de proyectos mineros, industriales, (El Rincón Tributario) forestales, de energía, de infraestructura, de telecomunicaciones, de investigación o desarrollo tecnológico, médico o científico, entre otros, como asimismo, su modificación o complemento. Adicionalmente, el proyecto, deberá estar directamente vinculado con la producción de bienes o la prestación de servicios del giro o actividad del contribuyente. Según manifiesta el Servicio de Impuestos Internos a través de la Circular N° 31, de 2020,  en el caso de se trate de actividades del giro del contribuyente, (El Rincón Tributario) para tratarse de un nuevo proyecto, debe conllevar, por ejemplo, hacer más eficiente o mejorar un proyecto de inversión que se encontraba en desarrollo y que signifique el aumento real de su capacidad de producción, ya sea de bienes o de servicios; el mejoramiento de la eficiencia del proceso productivo; o el mejoramiento de la calidad de los bienes o servicios prestados. Se comprenden en este beneficio, las nuevas inversiones que se realicen (El Rincón Tributario) entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2020, incluso aquellas que modifiquen o complementen proyectos de inversión que se iniciaron con anterioridad a dicha fecha, siempre que involucren desembolsos que aumentan el valor del proyecto original.
Formulario 22	En el recuadro N° 5 del Formulario 22 (Operación Renta 2020), en el código 1138 se deberá registrar el 50% depreciación instantánea e inmediata, (El Rincón Tributario) y el 50% restante se deberá registrar conforme a las normas generales de depreciación acelerada código 938 o mediante sistema de depreciación súper acelerada, código 949. Según señala el Servicio, una vez ejercida la opción mediante la respectiva declaración de impuestos anuales a la renta, ésta resulta irrevocable.
Registros Empresariales	La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación que establece este articulo y la depreciación normal, (El Rincón Tributario) solo podrá deducirse como gasto para los efectos del Impuesto de Primera Categoría (IDPC), debiendo anotarse dicha diferencia en el Registro DDAN.
Normativa	·         Art. Vigésimo Primero Transitorio de Ley N° 21.210, de 2020 ·         Circular N° 31, del 24 de abril de 2020

Cabe destacar, en lo dicho por esta norma se aplicaran las normas generales del N° 5 y N° 5 bis del Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, (El Rincón Tributario) mientras no sean contrarias a las normas de Art. Vigésimo Primero Transitorio de Ley N° 21.210, de 2020.

Por Juan Carlos Moscoso G.

Nuevo Sistema de Depreciación por Reforma Tributaria 2020

Los contribuyentes que determinen sus rentas mediante el sistema de contabilidad completa (El Rincón Tributario), se les permite anualmente rebajar una cuota de depreciación respecto de los bienes del activo fijo como gasto necesario para producir la renta, conforme a los números 5 y 5 bis del artículo 31 de la (El Rincón Tributario) Ley sobre Impuesto a la Renta. La Reforma Tributaria, contenida en la Ley N° 21.210, del 24 de febrero de 2020, establece adecuaciones al sistema de depreciación establecida en el 5 bis, aludido previamente, en lo principal en la eliminación del sistema permanente de (El Rincón Tributario) depreciación instantánea.

La depreciación consiste en el reconocimiento del desgate por el uso de un bien del activo fijo, es por ello que el N° 5 del Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), permite rebajar como (El Rincón Tributario) gasto una cuota anual de deprecación por los bienes del activo fijo a contar de su uso en la entidad, calculada esta sobre su valor neto actualizado a la fecha del balance.  La cuota anual de depreciación se determina según los años de vida útil de bien que ha fijado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), a través de la Resolución N° 43, del 26 de diciembre 2002,    y esta operara sobre el (El Rincón Tributario) valor neto actualizado del bien, esto es lo que se denomina depreciación normal o lineal.

No obstante lo comentado, la misma norma le da la posibilidad al contribuyente, de aplicar una depredación acelerada, la que resultara (El Rincón Tributario) respecto de los bienes del activo fijo nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de aquella fijada por el Servicio, es decir, la nueva vida útil se obtiene del resultado de dividir la vida útil en tres, despreciándose los decimales.

Cabe destacar que aquellos bienes que tiene una (El Rincón Tributario) vida útil inferior a tres años, no se pueden acoger a esta disposición.

Art. 31 N° 5	Depreciación normal (lineal)	Considera la vida útil total del bien	bienes nuevos o usados	No son susceptibles de depreciarse, los bienes intangibles
				No se deprecia el terreno (suelo) por no estar sujeto a desgaste, (El Rincón Tributario) agotamiento o destrucción durante su uso o empleo
				No se admiten depreciaciones por agotamiento (El Rincón Tributario) de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera
				No se deprecia, los bienes físicos del activo inmovilizado que, no hayan entrado en funciones.
	Depreciación Acelerada	Considera un tercio (1/3)de la vida útil, despreciando decimales	Bienes nuevos o importados	La vida útil fijada por el SII, debe ser igual o superior a tres años.
				La condición de nuevos no rige cuando se trate de bienes que se (El Rincón Tributario) internen en el país en cuyo caso basta que sean bienes importados.

Conforme a las modificaciones introducidas al número 5 bis del artículo 31 de la LIR, por la Ley N° 21.210, de 2020 (Reforma Tributaria 2020), se deroga el sistema de depreciación instantánea a partir del 1° de enero de 2020. Recordemos que (El Rincón Tributario) el sistema de depreciación instantánea del activo fijo vigente hasta el 31 de diciembre de 2019, estaba reservada en esencia para los micro y pequeños contribuyentes cuyos ingresos de su giro en los tres últimos ejercicios no superen las 25.000 UF, podían depreciar (El Rincón Tributario) los bienes de su activo fijo considerando una vida útil de 1 año (12 meses), solo respecto de los bienes nuevos o usados.

Cabe destacar, que a pesar que la depreciación instantánea contenida en el N° 5 bis del Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR),  se encuentra (El Rincón Tributario) derogada a partir de 1° de enero de 2020, esta se encontrara  reservada exclusivamente para los contribuyentes acogidos al Sistema ProPyme, contenido en el Art. 14, letra D de la LIR, y adicionalmente la Ley N° 21.210, de 2020, establece dos sistemas de deprecación instantánea transitoria, con sus particularidades propias, respecto de los bienes del activo fijo adquiridos entre el 1° de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021. Estas dos normas transitorias de (El Rincón Tributario) depreciación instantánea se encuentran en los siguientes artículos transitorios del a Ley N° 21.210, de 2020:

·         Art. Vigésimo Primero Transitorio (Depreciación Instantáneade bienes nuevos destinados a proyectos de inversión)

·         Art. Vigésimo Segundo Transitorio (DepreciaciónInstantánea de la Región de la Araucanía)

Asimismo, la  Ley N° 21.210 de 2020, modifica el sistema de depreciación súper acelerada, la cual estaba reservada hasta el 31 de diciembre de 2019, en esencia a los pequeños y medianos contribuyentes cuyos ingresos del giro respecto del ejercicio anterior superan las 25.000 UF hasta las 100.000 UF, los cuales podían depreciar los bienes de su activo fijo considerando una vida útil equivalente a un décimo de la vida útil normal (1/10), despreciándose los decimales, pero solo respecto de los bienes del activo fijo nuevos e importados. A raíz de la Reforma Tributaria de 2020 (Ley N° 21.210, de 2020), se modifica el sistema de depreciación Súper Acelerada, estableciéndose este sistema de depreciación a todos los contribuyentes (micro, pequeño y mediano) cuyos ingresos de su giro no superaran las 100.000 UF, y solo respecto de bienes del activo fijo nuevos y usados (antes se consideraban solo los bienes nuevos o importados).

Art. 31 N° 5 Bis	Depreciación Instantánea	Derogada a partir del 1° de enero de 2020 (Nota: Solo reservado para contribuyentes ProPyme,  del art. 14 letra D de la LIR y aquellos (El Rincón Tributario) que contemplan las normas transitorias de la Ley N° 21.210, de 2020)
	Depreciación Súper Acelerada	Considera una décima parte de la vida útil, despreciando decimales	Bienes nuevos o  Usados (antes importados)	Los 3 ejercicios anteriores a la utilización del bien, (El Rincón Tributario) tener un promedio anual de ingreso < o = a 100.000 UF
				Si se tiene menos de 3 años de existencia: se considerara la existencia efectiva
				En lo semas se aplican las normas del art. 31, N° 5

Por último, la norma del sistema de depreciación súper acelerada, estable que en lo no dicho por este sistema se aplicaran las normas general del sistema de depreciación (El Rincón Tributario) contenida en el N° 5 del Art. 31 de la LIR.

Para ver el sistema de depreciación vigente hasta el 31 de diciembre de 2020, se sugiere ver el post “Depreciación instantánea y súper acelerada: Reforma Tributaria 2020”, en las próximas publicaciones nos referiremos a las normas transitorias de depreciación instantánea, contenida en la Ley N° 21.210.

Por Juan Carlos Moscoso G.

Crédito Fiscal Provisional (CFP)

La reforma tributaria del gobierno pasado, contenida en la Ley N° 20.780, de 2014, (El Rincón Tributario) trajo consigo importantes modificación al Decreto Ley 825 de 1974, entre estos señalándose que a partir del 1° de enero de 2016, toda venta de inmuebles efectuada por vendedores habituales se encontraría afecta a IVA (siempre y cuando se cumplan los demás requisitos del hecho gravado), (El Rincón Tributario) por lo cual las inmobiliarias pasan a ser contribuyentes del IVA a partir de aquella fecha. Hasta el 31 de diciembre de 2015, los únicos inmuebles afectos a IVA eran aquellos inmuebles del activo inmovilizado que se vendieran antes de los 12 meses de la adquisición o construcción (conforme al art. 8 letra m) del DL  825 de 1974) y aquellos que una constructora enajenara, pero que los haya construido totalmente ella o un tercero lo haya construido parcialmente para ella, por lo cual a partir del 1° de enero de 2016, los vendedores habituales estarían afectos a IVA, (El Rincón Tributario) comprendiéndose entre ellos las constructoras e inmobiliarias. 

Adicionalmente la Ley N° 20.780, incorporo una nueva noma exención del IVA contenida en la letra F del Art. 12 del decreto antes mencionado, haciéndose referencia en su primera parte que toda venta, o arriendo con opción de compra (leasing), o contrato general (El Rincón Tributario) de construcción, sean estos financiados en todo o en parte por el subsidio entregado por el Ministerio se encontraría exenta del IVA.

En virtud de estas normas, muchos vendedores de inmuebles se preguntaban si debían usar todo el crédito fiscal en la adquisición o construcción de los inmuebles, sin saber si después van a vender los inmuebles afectos o exentos de IVA.  A raíz de estas circunstancias, (El Rincón Tributario)  a través de la Ley N° 21210, del 24 de febrero de 2020,  el legislador incorporo un segundo inciso al N° 6 del Art. 23 del D.L. 825, de 1974, acuñándose en este nuevo inciso el concepto de “Crédito Fiscal Provisional” del IVA, preceptuándose de la siguiente manera.

Art. 23, N° 6 de D.L. 825, de 1974
Pre Reforma Hasta 29-02-2020	Post Reforma Desde 01-03-2020
6°.- El derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del decreto ley N° 910, de 1975, procederá sólo para contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles.	6°.- El derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en (El Rincón Tributario) virtud de lo prescrito en el artículo 21 del decreto ley N° 910, de 1975, procederá sólo para contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles. Cuando los contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles o las empresas constructoras, no puedan determinar la procedencia del crédito fiscal conforme a los números 1 al 3 de este artículo, en el período tributario en que adquirieron o construyeron los bienes, deberán aplicar las siguientes reglas: a) El impuesto soportado será considerado provisionalmente como crédito fiscal del período correspondiente; y b) El crédito fiscal provisional deberá ser ajustado en cada periodo en que se realicen operaciones no gravadas o exentas, adicionando, debidamente reajustado, al débito fiscal de dicho período, el monto equivalente al impuesto soportado en la adquisición o construcción de la o las unidades que se transfieren en dichas operaciones.

En términos muy simple la nueva norma señala que en el caso de no poder identificar el derecho de Crédito Fiscal conforme a las normas de los (El Rincón Tributario)  números 1, 2 o 3 del Art. 23 del DL 825, de 1974 (identificación del derecho al uso del crédito fiscal), en tal situación se podrá utilizar el 100% del Crédito Fiscal en el periodo de la adquisición o construcción, considerándose este crédito en carácter de “provisional”, y si después cuando se venda el inmueble exento o no gravado, en ese momento se deberá devolver el crédito utilizado previamente,(El Rincón Tributario)  generándose un débito al momento de enajenación, débito que se determina en proporción al crédito fiscal del inmueble que se enajenando.

Para estos efectos la norma señala, que en el caso de los vendedores de inmuebles o constructoras, sólo en el caso que no se pueda determinar la procedencia del IVA crédito fiscal conforme a los números 1, 2 y 3 del art. 23, en el periodo tributario de su adquisición o construcción, deberán aplicar siguientes reglas:

1.       El IVA pagado en su adquisición o construcción, será considerado provisionalmente crédito fiscal.

2.       El IVA Crédito Fiscal Provisional, se ajustara cada vez que hayan operaciones exentas o no gravadas, adicionándolo al débito fiscal del periodo, en la proporción que represente el crédito respeto de la construcción o adquisición de las unidades que se enajenen.

En esencia la norma es bastante simple, si no tiene claro si venderá con IVA, utilice el crédito fiscal en su totalidad cuando lo compre o adquiere, y si después vende sin IVA entonces devuelva el crédito fiscal utilizado.

No obstante lo comentado, 10 días antes de la Publicación de la Ley 21.210 en el Diario Oficial (ley que entre otras incorpora el concepto de Crédito Fiscal Provisional), el (El Rincón Tributario) Servicio de Impuestos Internos, emitió la Resolución N° 24, del 14 de febrero de 2020, donde acuña este concepto de “Crédito Fiscal Provisional”, muy símil a lo referido en la Ley, sin embargo presenta ciertos matices de diferencia.

La Ley manifiesta que solo en el caso de las constructoras y vendedores habituales de inmuebles deberán usar un crédito fiscal de características provisional cuando no se pueda (El Rincón Tributario) identificar claramente el crédito fiscal conforme a las normas del Art. 23, N°s 1, 2 y 3 del DL 825, de 1974. Ahora bien la Resolución N° 24, establece que estos mismos contribuyentes tienen la obligación de proceder bajo este nuevo sistema de crédito fiscal provisional respecto de los Inmuebles susceptibles de ser financiado con subsidios. Entonces, en opinión del autor, si se compran inmuebles del cual se sabe que se venderán con subsidio, aplicando la norma de la Ley, no tendría derecho a crédito fiscal en la adquisición, en virtud del N° 2 del Art. 23, del DL 825, de 1974, que señala que el impuesto recargado en la adquisición no se tendría derecho (El Rincón Tributario)  a crédito fiscal si se vende exento, sin embargo, la Resolución N° 24 señala que debería usar el crédito fiscal provisional  en el periodo de adquisición y después al momento de enajenarlo debería reversar el crédito con un débito preceptuándose en el resolutivo N° 1 de la citada resolución lo siguiente:

“1° Los contribuyentes vendedores habituales de bienes corporales inmuebles construidos y/o empresas constructoras, en cada período tributario que efectúen operaciones susceptibles de ser financiadas, en todo o parte, con subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo conforme al artículo 12, letra F, del D.L. N° 825 de 1974, deberán aplicar las siguientes reglas:

……

…..

…..”

La resolución establece la obligación accesoria de ajustar el crédito fiscal cada vez que se origine la enajenación de aquellos inmuebles enajenados con subsidio (El Rincón Tributario)  y adicionalmente establece el mismo tratamiento respecto de aquellos inmuebles que resulten exentos o no gravados en virtud de los artículos sexto y séptimo de la Ley N° 20780, de 2014.

CREDITO FISCAL PROVISIONAL
	Resolución 24 de 2020	Art. 23, N° 6
Afectados	Constructoras y vendedores habituales de inmuebles	Constructoras y vendedores habituales de inmuebles
Respecto	Inmuebles susceptibles de ser financiado con subsidios	Respecto de inmuebles que no puedan determinar la procedencia (El Rincón Tributario) del crédito fiscal conforme a los números 1 al 3 del Art. 23, en el período tributario en que adquirieron o construyeron los bienes
IVA de la adquisición o construcción	Será considerado provisionalmente  IVA Crédito Fiscal del periodo correspondiente  (CFP).	Será considerado provisionalmente  IVA Crédito Fiscal del periodo correspondiente  (CFP).
Ajuste al CFP	Cuando se venda Inmueble con subsidio (Art. 12 –F), el CFP se agregara al DF, el CFP será equivalente al IVA soportado al Inmueble que se enajena.	El crédito fiscal provisional deberá ser (El Rincón Tributario) ajustado en cada periodo en que se realicen operaciones no gravadas o exentas

La Resolución N° 24, del 14 de febrero de 2020, establece otras obligaciones accesorias a diferencia de la ley. Se establece la obligación (El Rincón Tributario) de llevar un registro electrónico para el control del crédito y costo de los inmuebles construidos y adquiridos.

Y lo que es aún más relevante la resolución establece la obligación por parte de las constructoras y vendedores habituales de inmuebles de efectuar ajustes de sus créditos y débitos, respecto de los últimos 36 periodos tributarios anteriores a la vigencia de la Resolución N° 24 de 2020. Se deberán efectuar ajustes a sus operaciones desde el 1° de marzo (El Rincón Tributario)  de 2017 hasta el 29 de febrero de 2020, esto es dentro del plazo de 6 meses de la vigencia de la citada resolución, es decir hasta el 1° de septiembre 2020. A raíz de este ajuste, eventualmente las entidades deberán pagar un mayor IVA o en su defecto se tendrá derecho a solicitar la devolución de crédito fiscal. 

A raíz del reconocimiento de un mayor débito o crédito fiscal IVA, para efectos de renta, se producirá un mayor o menor gasto, en el mismo (El Rincón Tributario)  ejercicio en que se efectúe tal ajuste que ordena la resolución.  De este modo el mayor débito fiscal que se origine se considerará gasto y por el contrario, el mayor crédito fiscal que se produzca se considerará un menor gasto del ejercicio.

A continuación se presenta a modo expositivo, las obligaciones accesorias de la Resolución N° 24, del 14 de febrero de 2020:

Resolución N° 24, del 14 de febrero de 2020
Registro de ventas	El débito deberá agregarse en el Registro de venta en el Código 920, “Otros registros no documentados” (Aumenta débito).
Formulario 29	El débito será agregado en la Línea 18 del F29, cód. 154 “Adiciones al Débito Fiscal (El Rincón Tributario)del mes, originadas en devoluciones excesivas registradas en otros períodos por Art.27 bis”.
Obligación de Llevar y mantener un Registro Electrónico	Se deberá llevar un registro electrónico, como respaldo de la contabilidad, que se (El Rincón Tributario) mantendrá a disposición del SII.  Se deberá controlar el costo directo de construcción, identificándose: a)      identificación del vendedor habitual de bienes inmuebles b)      identificar el proyecto inmobiliario específico c)       el Impuesto Total Soportado por Proyecto (ITSP) d)      las unidades de bienes inmuebles vendidos e)      los antecedentes de adquisición o construcción de los bienes inmuebles f)       el CFP, y la conversión en UTM
Artículo sexto y séptimo Transitorio de la Ley N° 20.780	Se aplicará lo dispuesto en la Resolución N° 24 de 2020, respecto de los inmuebles enajenados que resulten exento o no gravados en virtud de los artículos sexto y séptimo de la Ley N° 20.780, de 2014.
Obligación de efectuar ajustes respecto de operaciones efectuada en los 36 periodos tributarios anteriores a la vigencia de la Resolución 24 de 2020	Los contribuyentes que hayan iniciado actividades antes del 1° de marzo de 2020, tendrán un plazo de 6 meses, contados desde dicha fecha (hasta el 1° de septiembre 2020), para efectuar los ajustes ordenados, respecto (El Rincón Tributario) de las operaciones realizadas en los últimos 36 períodos tributarios. En otras palabras se deberán revisar las operaciones desde el 1° de marzo de 2017 hasta el 29 de febrero de 2020, y pagar el IVA que resulte o solicitar devolución de crédito fiscal.
Si se produce un mayor Crédito Fiscal respecto a los ajustes aplicado en los últimos 36 meses	Si del ajuste ordenado, se produce un crédito fiscal, este se deberá solicitar de manera administrativa (El Rincón Tributario)para después agregarlo a la Línea 44, Cód. 523, “Crédito del Art.11º Ley N° 18.211 (correspondiente a Zona Franca de Extensión)”, del F 29 de su última declaración mensual. A esta solicitud, bajo ningún caso, corresponde darle el tratamiento del artículo 126 del Código Tributario.
Si se produce un mayor Debito Fiscal respecto a los ajustes aplicado en los últimos 36 meses	Si producto del ajuste se debe efectuar un mayor pago de impuestos, no deberán rectificar su(s) Formulario(s) 29 que presente(n) inconsistencia(s), debiendo agregar esta diferencia en su último período tributario a declarar.
EFECTO EN RENTA	Al determinarse, un mayor débito o crédito fiscal IVA, para efectos del impuesto a la renta, (El Rincón Tributario) se producirá un mayor o menor gasto, en el mismo ejercicio en que se efectúe el ajuste de la Resolución N° 24 de 2020.
Mayor Débito Fiscal	El mayor débito fiscal que se produzca se considerará gasto, disminuyendo la renta líquida (El Rincón Tributario) imponible del contribuyente, del ejercicio en que se deba incrementar el débito fiscal.
Mayor Crédito Fiscal	El mayor crédito fiscal que se produzca (El Rincón Tributario)se considerará un menor gasto del ejercicio en que se efectúe el cálculo, razón por la cual producirá un aumento de la renta líquida imponible.

Por Juan Carlos Moscoso G.