martes, 23 de febrero de 2016

La Saga del art. 14 ter: Contabilidad Simplificada Pre Reforma Tributaria


Mientras el consenso mundial en materia tributaria, es pasar de la complejidad a la simplicidad, en nuestro caso pasamos de la complejidad a la hipercomplejidad, es así que bajo la reforma tributaria contenida en la Ley N° 20.780, de 2014, trae consigo dos régimenes tributarios conviviendo simultáneamente (art. 14 letra A conocido como régimen de renta atribuida y el art. 14 letra B denominado como régimen parcialmente integrado o semi integrado). Bajo la perspectiva del régimen simplificado de contabilidad contenida en el art. 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la reforma tributaria repotencio este régimen de tributación, ampliando el espectro de contribuyentes que se pueden incorporar a este sistema de contabilidad simplificada, estableciéndose normas transitorias, vigentes entre el 1° de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre de 2016 y normas permanentes desde el 1° de enero de 2017.

REGIMEN DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Art. 14 ter
Art. 14 ter, letra a)
Transitorio
Art. 14 ter, letra a)
Permanente
Rige hasta el 31 de diciembre de 2014.
Rige desde el 1° de enero 2014 hasta el 31 de diciembre de 2016.
Rige desde 1° de enero de 2017.

Debemos recordar que la Ley de la Renta, contiene dos regímenes de contabilidad simplificada, aquel contenido en el artículo 68 y el contenido en el artículo 14 ter. El primer sistema es facultativa del Servicio de Impuestos Internos, destinada a los pequeños contribuyentes de escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro o que se posea poca instrucción, ahora bien el sistema del simplificado del art. 14 ter está condicionado al cumplimiento de los requisitos de incorporación para acogerse a tal régimen de tributación, sin importar la venia por parte del Servicio, vale decir, si cumplo los requisitos de incorporación puedo acogerme al régimen de contabilidad simplificada.

Cabe destacar que el régimen de contabilidad simplificada contenido en el artículo 14 Ter fue agregado a la Ley sobre Impuestos a la Renta mediante la Ley N° 20.170, publicada en el D.O. el 21 de febrero de 2007. Caracterizándose este régimen porque permite a los contribuyentes tributar sobre la diferencia de los ingresos y egresos, constituyendo esta diferencia positiva la base imponible del impuesto de primera categoría.

El régimen de art. 14 ter, vigente hasta el 31 de diciembre de 2014, estaba solo reservado en términos generales a pequeños contribuyentes que sean empresarios individuales y a empresas individuales de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), ambos afectos a IVA, cuyo promedio de ingresos de sus tres últimos ejercicios no sobrepasen las 5.000 UTM. La reforma Tributaria repotencian este régimen de tributación, ampliándolo a otro tipo de contribuyentes independientemente si se encuentras afectos al IVA, y cuyo promedio de ingresos de su giro no sobrepasen en los tres últimos ejercicio las 50.000 UF.

En la siguiente gráfica, se expresan las características de este régimen simplificado de contabilidad vigente hasta el 31 de diciembre de 2014:

Art. 14 ter
(Vigente Hasta 31-12-2014)

Requisitos de Incorporación
·         Obligados a declarar renta efectiva según contabilidad completa, por rentas de los N°s 3, 4 y 5 del artículo 20 de la LIR.

·         Ser Empresario Individual o EIRL.

·         Ser contribuyentes del IVA

·         No tener por giro o por actividad alguna de las siguientes actividades:

-        Las referidas en el Art.20 N° 1 de la LIR (tenencia o explotación de bienes raíces agrícolas o no agrícolas).
-        Las referidas en el Art. 20 N° 2 de la LIR (actividades de capitales mobiliarios)

·         No realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo que sean necesarias para el desarrollo de su actividad

Requisito especial de incorporación
  • Al momento de acogerse a este régimen, ya se encuentra con actividades (empresa en marcha), se debía tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000 UTM en los tres últimos ejercicios, al 31 de diciembre del año anterior del ingreso.

  • Si se acogen al inicio de actividades (F 4415), se debía tener un capital  efectivo no superior a 6.000 UTM

Aviso de Incorporación
  • Empresa en marcha: entre el 1° de enero al 30 de abril, a través del formulario 3264

  • Inicio de actividades: al momento de inicio de actividades a través del formulario 4415

Aviso de Salida
El aviso de salida, ya sea obligatorio o voluntario se debe efectuar entre el 1° de enero y el 30 de abril del año siguiente al que abandonen el régimen, a través del formulario 3265.

Beneficios
·         Liberados de las obligaciones que exige la contabilidad completa: llevar libros de contabilidad, confeccionar balances, aplicar corrección monetaria, efectuar depreciaciones, confeccionar inventarios, confección del registro FUT, declaraciones juradas, etc.

·         Se deduce inmediatamente como gastos de las inversiones en activo fijo y las existencias.

·         La renta líquida se determina, mediante la diferencia positiva entre los ingresos y egresos, para lo cual se deberá llevar un solo libro para registrar tales partidas.

·         La tasa de PPM, esta fija en 0,25% sobre las ventas brutas mensuales.


En la próxima publicación se tratara el régimen simplificado de contabilidad contenido en el art. 14 Ter post reforma tributaria, bajo la norma transitoria (vigente entre el 1° de enero de 2015 y el 30 de diciembre de 2016) y bajo la norma permanente (vigente a partir del 1° de enero de 2017).





miércoles, 10 de febrero de 2016

Postergación de cotización por boletas de honorarios

El 26 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial la Ley N° 20.894, la cual posterga la obligatoriedad de cotizar para los contribuyentes independientes que emiten boletas de honorarios.

En efecto, la última reforma previsional, contenida en la Ley N° 20.255, del 17 de marzo de 2008, establecía que a partir del 1° de enero de 2015, la obligatoriedad de cotizar para los sistemas de pensiones y salud, para los trabajadores independientes que emiten boletas de honorarios.  Este sistema entraría de manera gradual, lo que permitía renunciar a la obligación de cotizar durante los años comerciales 2012, 2013 y 2014 (operación renta 2013, 2014 y 2015), y desde el año comercial 2015 la obligación de cotizar para estos trabajadores seria obligatoria, sin posibilidad de renunciar.

La norma establecía además que estos contribuyentes a partir del ejercicio comercial 2015 (operación renta 2016) se encontrarían obligados a cotizar para el sistema de pensiones y para el seguro social contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales por el 100% de la renta imponible (80% de los honorarios brutos percibidos) y a partir del año comercial 2018 (operación renta 2019) se incluiría la obligación de cotizar para el sistema de salud (Véase la publicación del 25 de marzo de 2014, titulada “Obligación de cotizar por boletas de honorarios).

No obstante lo comentado, la Ley N° 20.894, prorrogo la posibilidad de renunciar a cotizar para los trabajadores independientes que emiten boletas de honorarios para los ejercicios comerciales 2015, 2016 y 2017 (anos tributarios 2016, 2017 y 2018). Además se postergo la obligatoriedad de cotizar para el seguro de social contra riesgos de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales (Ley N° 16.744), hasta el año comercial 2018 (operación renta 2019).
  
Además, se estableció que, desde la Operación Renta 2016, sería obligatorio cotizar para el Sistema de Pensiones y para el Seguro Social contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales por el 100% de la renta imponible y que, desde 2018 se incluiría también la obligación de cotizar para el Sistema de Salud.
                       
Se debe recordar que esta es una norma de carácter “previsional”,  y la injerencia del Servicio de Impuestos Internos en esta norma, está dada en el hecho de recibir la manifestación de no cotizar antes de presentar su declaración de renta, y de descontar de la devolución de impuestos de los contribuyentes las cotizaciones adeudadas.

La Voluntad de no Cotizar como trabajador Independiente, debe hacerse a través del sitio web del SII menú Boletas de Honorarios, opción Enviar o anular declaración jurada renuncia a cotizar, y el plazo para manifestar la voluntad de NO cotizar es el siguiente:

A.      Si está obligado a declarar rentas (F 22): se debe renunciar antes de presentar el Formulario 22 (F 22), dentro del plazo, en el año respectivo.
B.      Si NO se está obligado a declarar rentas (F 22): Se debe renunciar hasta el 30 de abril de cada año tributario.

Ley N° 20.255, D.O. de 17.03.2008
(modificada por Ley N° 20.894, del 26/01/2016)
Año Comercial
Cotizaciones
Porcentaje de la Renta Imponible
2015
Pensiones y Seguro de Invalides y sobrevivencia (SIS)
POSIBILIDAD DE RENUNCIAR
100%
2016
2017
2018 y más
Pensiones, SIS, accidentes del trabajo y salud
100%
·         Para el cálculo de las cotizaciones, se debe considerar que la renta imponible anual corresponde al 80% de la suma de los honorarios brutos percibidos, sin considerar ningún tipo de descuento.
·         Se posterga la obligatoriedad de cotizar para el Seguro Social contra Riesgos de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales hasta el año 2018.




















lunes, 4 de enero de 2016

PREDICCIONES TRIBUTARIAS 2016

En este año de turbulencias tributarias, año del mono de fuego según el Horóscopo Chino, y dada la lectura de la carta astral de la Reforma Tributaria, contenida en la Ley 20.780, de 2014, (año del Caballo de Madera), para este año se vaticinan los siguientes hechos tributarios:  

1.       Se afectara con IVA la venta de inmuebles: Uno de los aspectos relevantes de la Reforma Tributaria para el año 2016, está dado que a partir del 1° de enero del año citado, toda venta de inmuebles efectuadas por un vendedor se encontrara afecta a IVA. El calificativo de vendedor será determinado según el número 3 del artículo 2° de la Ley sobre Impuesto a la Venta y Servicios, referente a la habitualidad, independientemente de la calidad jurídica de la persona (natural o j
urídica).

2.       Exención de IVA por permiso de edificación al 1° de enero de 2016: Exención del IVA a la venta de inmuebles, si se cuenta con el permiso de edificación a más tardar al 1° de enero de 2016, y si se enajena dentro del plazo de un año a partir de la fecha indicada.

3.       Toda venta de activo fijo se afectara con IVA: por efecto de la nueva disposición de la letra m) del art. 8 del D.L. 825, de 1974, toda venta de bienes corporales muebles o inmuebles que forman  parte del activo fijo se afectara con IVA, siempre y cuando se haya tenido derecho a crédito fiscal.  La salvedad se encontrara en la venta de bienes corporales muebles del activo fijo después del plazo de 36 meses, siempre que dicha venta haya sido efectuada por a un contribuyente del art.  14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

4.       Se amplía el espectro de contribuyentes que pueden acogerse al beneficio de la postergación del pago del IVA: Se amplía transitoriamente por el ejercicio 2016 el beneficio de la postergación del pago del IVA, contenido en el art. 64 de la Ley del IVA, respecto de aquellos contribuyentes que registren ingresos del giro hasta por 100.000 UF durante el año 2015.

5.       Se establece un nuevo Régimen de Renta Presunta: Otro aspecto relevante para el ejercicio 2016, está referido al nuevo régimen de presunción de renta establecido en el nuevo texto del artículo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta. La norma establece que al 31 de diciembre de 2015, se deberá considerar si se cumplen los nuevos requisitos que entran a regir a partir del 1° de enero de 2016, si no se cumplen los nuevos requisitos se deberán incorporar al régimen de renta efectiva a contar de la fecha antes indicada.

6.       Aumenta la tasa del Impuesto Timbre y Estampillas: Un aspecto relevante que afecta a las operaciones de crédito, estableciéndose que a partir del 1° de enero de 2016, las operaciones de crédito documentadas se afectaran se afectaran con una tasa 0,066% sobre su monto (antes 0,033%) por cada mes o fracción de mes que medie entre la emisión del documento y la fecha de vencimiento, tasa que no podrá exceder del 0,8% (antes 0,4%). Cuando las operaciones sean a la vista (sin fecha de vencimiento), estas operaciones se afectaran con una tasa 0,332% sobre su monto (antes 0,166%).

7.       Se deberá ajustar la tasa de PPMO de los meses de enero, febrero y marzo del año 2016: Los contribuyentes que en el año comercial 2015 hayan obtenido ingresos del giro superiores a 100.000 UF, deberán ajustar la tasa de PPMO de los meses de enero, febrero y marzo del año 2016, aplicando a la tasa variable del mes de diciembre 2015 el factor 1,067.


8.       Aumenta tasa del impuesto de primera categoría: la tasa del impuesto de primera categoría para el ejercicio comercial 2016, se establecerá en un 24% (antes 22,5%), misma tasa se aplicara en caso de impuesto único en carácter de primera categoría.

9.       Se establece un nuevo régimen de rentas de arrendamiento: según disposición del nuevo texto de la letra a) y b) del art. 20 de Ley sobre Impuesto, a contar del 1° de enero del año 2016,  las rentas de arrendamiento por bienes raíces deberán tributar conforme al régimen de renta efectiva mediante contabilidad completa o en su defecto mediante el respectivo contrato de arrendamiento sin deducción alguna. Ya nos e aplicará el régimen de renta presunta por el arrendamiento de bienes raíces no agrícolas, tampoco se aplicara el régimen de contabilidad simplificada por este hecho, a excepción del régimen del  art. 14 ter letra A), el cual prescribe que las rentas de arrendamiento de bienes raíces no pueden superar el 35% de los ingresos brutos totales.  

10.   Las renta de arrendamiento de bienes raíces se afectaran al PPMO: Por efecto de la nuevo texto de la letra a) del art. 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, las rentas de arrendamiento de bienes raíces se afectaran al pago de PPMO. Hasta el 31 de diciembre de 2015, las rentas de arrendamiento de bienes raíces no se afectan al PPMO, salvo el caso de las sociedades anónimas.

11.   El Impuesto Territorial no constituirá crédito contra el impuesto de primera categoría, respecto de quien determina las rentas de arrendamiento mediante contabilidad completa: A contar del 1° de enero de 2016,  los propietarios o usufructuarios de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta efectiva según contabilidad completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de dichos bienes no tendrán derecho al crédito por Impuesto Territorial en contra del impuesto de primera categoría, con la sola excepción de aquellos que determinen sus rentas mediante el respectivo contrato de arriendo.

12.   Reconocimiento de las rentas pasivas percibidas o devengadas: El nuevo artículo 41 G de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residencia, constituidos o establecidos en Chile, que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en el país, deberán considerar como devengadas o percibidas en Chile, las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades controladas en el exterior.

13.   Se derogara el D.L. N° 600, sobre el Estatuto de Inversión Extranjera A partir del 1° de enero de 2016, el D. L. N° 600, se encontrara derogado. La norma establece que a más tardar el 31 de enero de 2015, se enviará al Congreso Nacional un proyecto de ley que cree una nueva institucionalidad en materia de inversión extranjera, y que si llegado el 1° de enero de 2016, no ha entrado en vigencia la ley que crea esa nueva institucionalidad, el plazo de vigencia del D. L. 600 se entenderá prorrogado, para todos los efectos legales, por el sólo ministerio de la ley, hasta la fecha en que en definitiva entre en vigencia la ley que crea esa nueva institucionalidad.

14.   Disminuye el valor de viviendas afectas al crédito especial de las empresas constructoras: A partir del 1° de enero del año 2016 y hasta el 31 de diciembre de 2016, el crédito especial de las empresas constructoras, contenido en el art. 21 del D.L. 910, de 1975, será aplicable a viviendas habitacionales y contratos generales de construcción de valor hasta 3.000 UF (sin incluir terreno).

15.   Elección del régimen de renta atribuida o parcialmente integrado: A partir del segundo semestre del año 2016, los contribuyentes que se acojan al sistema de contabilidad completa, deberán elegir entre el sistema de renta atribuida o el sistema parcialmente integrado.


 

miércoles, 30 de diciembre de 2015

La teleserie de las patentes en guías de despacho y otros documentos

El Servicio de Impuestos Internos a través de la Circular 51, del 10 de junio de 2015, estableció la obligación de agregar a las facturas, facturas de compras y guías de despacho, electrónicas o no electrónicas, la patente del vehículo de carga en el cual se efectuara el transporte de carga de los bienes corporales muebles.

Esta obligación se estableció a contar del primer día del mes subsiguiente a la fecha de publicación en el Diario Oficial del extracto de la referida resolución, vale decir, la obligación se establecía a contar del 1° de agosto de 2015, en virtud que el extracto fue publicado el 16 de junio.

En virtud de esta nueva obligación burocrática establecida por el Servicio, surgieron muchas inquietudes del orden práctico, así por ejemplo, como se podría cumplir con esta nuevo requerimiento si no se conoce con exactitud en que vehículo se trasladan los bienes, si se debía incluir incluso la patente de los vehículos del comprador. En este orden de sentido, el Servicio de Impuestos Internos, a través de la Resolución 66 del 31 de julio de 2015 (un día antes de la entrada en vigencia de la nueva obligación) señalo que se postergaría esta nueva obligación burocrática, estableciéndose, que este nueva obligación entraría a regir a partir del 1° de enero de 2016, considerándose las consultas de contribuyentes que prestan servicios de transporte de carga en sus distintas modalidades logísticas de operación y la utilización de distintos vehículos de carga, en la cadena del transporte de inicio, distribución y destino final.

En este mismo sentido, se esperaba que el servicio aclara antes del 1° de enero de 2016, las inquietudes de orden práctico para dar cumplimiento a este nuevo requerimiento, no obstante, el Servicio una vez más nos da un golpe de cátedra respecto de sus procedimientos administrativos,  al señalar a través de la Resolución  117, del 29 de diciembre de 2015, que se deja sin efecto esta nueva obligación, con el objeto de evitar futuras contingencias respecto de la implementación de la Resolución 51 de 2015.





jueves, 26 de noviembre de 2015

Bienes inservibles o destruidos antes de completra su vida util

En virtud de lo dispuesto por el inciso cuarto del número 5 del artículo 31, si un bien se hace inservible para la empresa respectiva antes del término del plazo de depreciación que se le haya asignado, podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente.

A través de la circular 153  de 1976, y la circular 21 de 1991, el SII ha señalado la aplicación de esta regla utilizando como ejemplo el caso de un bien que está siendo depreciado en relación a una vida útil de veinte años y el cual, al decimosegundo año, es reemplazado por uno más nuevo y moderno. En tal caso, expresa, "la depreciación podrá optativamente, a partir del año siguiente, fijarse en la que resulte de aplicar la vida útil restante de 8 años reducida a la mitad, esto es, considerando una vida útil restante de 4 años para estos efectos".

Conceptualmente, un bien debe ser calificado de inservible, ha dicho esa misma repartición, cuando queda obsoleto por una causa distinta a su destrucción.

Esta situación debe ser distinguida de la que tiene lugar cuando el bien deja de prestar servicios a raíz de su destrucción total o de la de sus piezas vitales que no puedan ser reparadas, ya que el tratamiento tributario en esta última hipótesis es diferente.

En caso de destrucción, en efecto, procede castigar el valor neto del bien respectivo, con cargo a los resultados del ejercicio en que ocurra el siniestro o causa que la hubiere originado.


martes, 10 de noviembre de 2015

Monto sobre el cual se debe depreciar

La depreciación debe calcularse sobre el valor neto total de los bienes a la fecha del balance respectivo, después de practicada la revalorización obligatoria establecida en el artículo 41 de la ley de la renta.

Por valor neto total de los bienes debe entenderse:

BIENES ADQUIRIDOS EN EL PAÍS
Valor de adquisición o aporte según factura, contrato o
convención (incluidos fletes y seguros)......................................................

$    ................
Impuestos del D.L. 825, de 1974, que graven la adquisición
del bien, en la parte que no constituyan "crédito
fiscal" a favor del adquirente......................................................................

$    ................
Revalorizaciones normales y extraordinarias, legales................................
$    ................
Mejoras que hayan aumentado el valor del bien........................................
$    ................
Subtotal.......................................................................................................
$    ................
Menos: Depreciaciones acumuladas de años anteriores............................
$    ................
Subtotal.......................................................................................................
$    ................
Revalorización del artículo 41 correspondiente al ejercicio
respectivo....................................................................................................

$    ................
Valor neto total del bien sobre el cual debe calcularse la
depreciación del ejercicio............................................................................

$    ................


BIENES ADQUIRIDOS EN EL EXTRANJERO
Valor CIF ...................................................................................................
$    ................
Impuestos del D.L. 825, de 1974, que graven la adquisición
del bien, en la parte que no constituyan "crédito
fiscal" a favor del importador .....................................................................

$    ................
Derechos de internación..............................................................................
$    ................
Gastos de desaduanamiento........................................................................
$    ................
Fletes y seguros dentro del país..................................................................
$    ................
Revalorizaciones normales y extraordinarias, legales................................
$    ................
Mejoras que hayan aumentado el valor del bien.........................................
$    ................
Subtotal.......................................................................................................
$    ................
Menos: Depreciaciones acumuladas de años anteriores............................
$    ................
Subtotal.......................................................................................................
$    ................
Revalorización del artículo 41 correspondiente al ejercicio
respectivo....................................................................................................

$    ................
Valor neto total del bien sobre el cual debe calcularse la
depreciación del ejercicio............................................................................

$    ................

 En relación con el rubro "derechos de internación" cabe hacer notar que si la importación se efectúa al amparo de la Ley 18.634, de 1987, sobre pago diferido de los impuestos de carácter aduanero, los derechos a que se alude deben formar parte del costo de los bienes sólo en la parte en que no sean objeto de rebaja o castigo de acuerdo con las normas de dicho cuerpo legal.


viernes, 30 de octubre de 2015

Tributacion de bienes raíces post reforma tributaria: Ley 20.780

Por efecto de la aplicación de la la Ley 20.780, de 2014, a partir del 1° de enero de 2017, se unifica el tratamiento tributario del mayor producto de la enajenación de bienes raíces y de los derechos o cuotas sobre tales bienes, encontrándose contenido en el nuevo texto de la b) del número 8, artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que entra a regir a partir de la fecha antes señalada. 

La nueva norma establece que formará parte del costo (valor de adquisición), todos aquellos desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien, ya sea que estas mejoras sean efectuadas por el enajenante o por un tercero, siempre y cuando estas mejoras pasen a formar parte de la propiedad del enajenante y hayan sido declaradas ante el Servicio de Impuestos Internos, para ser incorporadas en la determinación del avalúo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la enajenación. Cabe destacar que estas mejoras deberán ser declaradas en la oportunidad y forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.

La anterior norma (vigente hasta el 31 de diciembre de 2016), establecía que si se cumplían ciertos requisitos de manera copulativa, el total del mayor valor generado por la enajenación de tales bienes, constituiría un ingreso no renta. Al amparo de la nueva norma, se establece que si se cumplen ciertos requisitos de manera copulativa, solamente una parcialidad del mayor valor en principio constituirá un ingreso no renta (hasta 8.000 UF), y la diferencia (excedente de 8.000 UF) deberá tributar con el Impuesto Global Complementario o en su defecto se afectará con un Impuesto Único Sustitutivo, del impuesto personal.

Los requisitos copulativos para que el mayor valor constituya en principio un ingreso no renta, son los siguientes:

a)     Los bienes raíces deben estar situados en territorio nacional (Chile).
b)    Si se trata de derechos o cuotas sobre bienes raíces, estos deben recaer sobre bienes situados en Chile.
c)     La enajenación debe ser efectuada por personas naturales con domicilio o residencia en Chile y que no determinen el Impuesto de Primera sobre rentas efectivas.
d)    Debe existir entre la adquisición y enajenación de tales bienes un año o más.
e)     En caso de subdivisión de terrenos urbanos o rurales, o en la venta de pisos o departamentos, si la enajenación de tales bienes se efectúa a contar del 5 año de la subdivisión o adquisición, según sea el caso.
f)     Cuando la enajenación del bien raíz o de los derechos o cuotas de bienes raíces poseídos en comunidad, no se efectúe a una empresa o sociedad con la cual el enajenante se encuentre relacionado en los términos previstos en el nuevo inciso segundo del número 8, del artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

La nueva norma establece que no constituirá renta, el mayor valor que no supere el monto de 8.000 UF, considerando el conjunto de enajenaciones realizadas  por el contribuyente, siempre que se cumplan además los requisitos antes mencionados. Cabe destacar que para los efectos de computar el límite antes señalado, el Servicio de Impuestos Internos deberá mantener a disposición de los contribuyentes los antecedentes  que disponga sobre las enajenaciones realizadas, esto por cada contribuyente (prontuario de enajenaciones).

Ahora bien, en el caso que el mayor obtenido en la enajenación de uno o más bienes raíces o derechos sobre tales bienes, en su conjunto, exceda el límite de 8.000 UF, este excedente se afectará en el año que se produzca tal hecho. En este evento, el contribuyente podrá elegir alguna de las siguientes formas de tributación:

i)      Aplicar el Impuesto Global Complementario, ya sea sobre la base de la renta percibida o devengada, a elección del contribuyente, o en su defecto,

ii)     Aplicar al excedente producido, un impuesto único sustitutivo con tasa del 10%, sobre la base percibida, en remplazo del impuesto global complementario.

Recordemos, que este excedente no se afectara con impuesto Adicional, toda vez que este tratamiento está condicionado a personas con domicilio o residencia en Chile, en el caso que el enajenante no tuviera domicilio o residencia en Chile, el total del mayor valor generado en la enajenación de tales bienes se afectarían con el régimen general, vale decir, Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Adicional.

Ejemplo:

Si el mayor valor generado en la enajenación de un bien raíz es equivalente a 8.200 UF, se deberá tributar de la siguiente forma:

8.000 UF
è
Ingreso no Renta
200 UF
è
Afecto a Impuesto Global Complementario o Impuesto Sustitutivo tasa 10%
8.200 UF
è
Total Mayor valor


Para el cálculo del Impuesto Global Complementario, el contribuyente podrá declarar a su libre elección sobre la base renta percibida o devengada, no obstante lo anterior, si se opta por declarar sobre base devengada se deberán aplicar las siguientes reglas:

(1)   El mayor valor  deberá declararse en el mismo ejercicio en el cual se devenga, o

(2)   El mayor valor se entenderá devengado, durante los años en que las pertenecías mineras o derechos de agua que se enajenan han estado en poder del enajenante, con un máximo de 10 años, en caso de ser superior.  Cabe consignar, que las fracciones de meses se consideraran un año completo.

En el caso que el mayor valor se vea afecto a impuestos, la nueva norma establece que en el caso que los bienes raíces o derechos sobre estos bienes, sean adquiridos por sucesión por causa de muerte, el contribuyente podrá deducir, en la proporción que le corresponda, como crédito en contra del impuesto global complementario o impuesto único sustitutivo, el impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte de la ley N° 16.271 (Ley sobre Impuesto a la Herencia, Asignaciones y Donaciones) pagado sobre dichos bienes.


Cabe destacar que esta norma aplica sobre los bienes raíces, adquiridos a partir del 1° de enero de 2004, y que se enajenan a parir del 1° de enero de 2017. Todos aquellos bienes raíces adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2003 se regirán por la norma vigente hasta el 31 de diciembre de 2016.

Se recomienda ver la publicación del 31 de julio de 2015, sobre “Tributación de bienes raíces pre reformatributaria”.





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